农业活动是指实体管理生物转化和取得生物资产以销售或转化为农产品或其他生物资产的活动。
印尼财务会计准则第69条(PSAK 69):农业会计包含对农业活动的确认,计量和披露。PSAK
69中生物转化是指导致生物资产性质或数量发生变化的生长,退化,生产和繁殖过程。
PSAK 69 规定在生物资产或农产品满足资产确认条件时,应予以确认。与农业活动有关的事项,
包括:生物资产,但生产性植物(生物性植物)除外;收获时的农产品;以及与农业活动有关的
政府补助,适用PSAK 69。
这些生物资产在初始确认时以及各财务报告期末按照公允价值减去销售成本进行计量。资产公允
价值变动收益或损失在其发生时计入当期损益。
PSAK 69 中的生物资产是指有生命的动物或植物,包括生长在生产性植物上的产品。生产性植
(生物性植物)是指用于生产或提供农产品的有生命的植物;其预计的生产时间超过一定的期间;
除作为附带产品销售外,其作为农产品销售的可能性很小。
无法根据公允价值进行可靠计量的除外。未在该报告范围内的生产性资产不适用PSAK 69。收益
性资产的会计处理参照PSAK 16:固定资产。
PSAK 69规定与生物资产有关的无条件政府补助按照公允价值减去销售成本进行计量,并当且仅
当,政府补助成为一项应收款项时,才能计入当期损益。
PSAK 69 未规范农产品取得后所进行的加工处理,如:葡萄加工成酒(葡萄酒)和羊毛加工成纱线。
与农业有关的土地;生产性植物;与生产性作物有关的政府补助;以及与农业活动有关的无形资产,不
适用PSAK 69。
PSAK 69对在2018年1月1日或之后开始的财年生效,并按照PSAK 25: 会计政策,会计估计和差错变更
进行记录。
确认和计量
当且仅当实体很可能取得资产未来所产生的经济利益,以及资产的取得成本能够可靠计量时,生产性作
物取得成本才应作为资产予以确认。
所取得的未成熟的生产性作物(未达到生产条件的作物)按照累计成本进行计量,例如,自建固定资产
未达到可使用状态前的费用资本化处理。取得成本按照以下方式确定:
1) 任何的内部利润予以抵消。
2) 资产取得成本不包括在未达到生产条件前,生物转化过程中所浪费的原材料,劳工,或其他资源。
3) 按照PSAK 26:借款费用的规定,利息费用作为固定资产取得成本的一部分予以确认。
与生产性作物有关的政府补助是指PSAK 61,即:递延收益或扣除资产账面价值。
非生物性植物的生物资产包括:作为农产品的栽培植物;为生产农产品而栽培的作物,实体将收获作物
,并将其作为农产品进行销售,但销售附带残留物除外;一年生植物(一年生作物)。
农业活动中生物资产所包括的牲畜,其中:
1) 作为农产品而饲养的牲畜;
2) 为生产农产品而饲养的牲畜,实体将取得牲畜,并将其作为农产品进行销售;以及
3) 用来繁殖的牲畜。
实体在以下情况下对生物资产或农产品予以确认:
1) 实体因过去事件而控制该生物资产;
2) 与该生物资产有关的经济利益很可能流入实体;以及
3) 该生物资产的公允价值或取得成本能够可靠计量。
生物资产按照其公允价值减去销售成本进行初始计量。但是,如果生物资产的公允价值无法可靠计量,
其按照取得成本进行计量。
同时,生物资产按照公允价值减去销售成本进行期末计量(除非公允价值无法可靠计量)。如果公允价
值无法可靠计量,其按照取得成本减去累计折旧和累计减值损失进行计量。
生物资产以公允价值减去销售成本进行初始确认时所产生的收益和损失在其发生时计入当期损益。公允
价值减去销售成本变动随后在发生时计入当期损益。
从生物资产中所获得的农产品在取得时按照公允价值减去销售成本进行计量。该计量在适用PSAK 14:
存货或其他规定时,以当日的取得成本为准。
以公允价值减去销售成本计量的农产品在初始确认时所产生的收益或损失在其发生时计入当期损益。
与以公允价值减去销售成本计量的生物资产有关的无条件政府补助,当且仅当,其成为应收款项时,
在损益中予以确认。
如果与以公允价值减去销售成本计量的生物资产有关的政府补助是有条件的,包括政府补助要求实体
不从事特定的农业活动,当且仅当政府补助中所要求的条件得到满足时,实体才能将政府补助计入当
期损益。
总结和披露
本期所产生的收益或损失包括生物资产和农产品初始确认时所产生的损益,以及公允价值减去生物资
产销售成本变动所产生的损益。
实体应在其财务报表中对每组生物资产进行说明。如果其没有在与财务报表一起公布的信息中进行披
露,那么实体应说明:涉及每组生物资产的活动性质,以及期末每组生物资产的具体数量或非财务估
计和当期农产品的产量。
此外,实体应披露所存在的所有权受限的生物资产和其账面价值,以及为负债而抵押的生物资产的账
面价值;开发或取得生物资产的承诺数额;与农业活动有关的财务风险管理策略。实体还应准备生物
资产账面价值在本期期初和期末的变动调节表。
