通过电子交易系统(PMSE)已经成为引领全球营商环境变化的“火车头”,引起了包括会计行
业在内的各种配套基础行业的变化。PMSE业务中存在着挑战和会计方面应考虑的因素,由于其
处于初始阶段时,许多商界人士和会计师还未意识到。簿记和会计错误可能导致严重的财务和法
律问题,威胁业务连续性,不论在PMSE业务增长阶段,还是在其业务顶峰阶段。
PMSE公司在会计实践中所面临的挑战是,由于电子系统跟着快速的技术发展不断变化,因此电
子系统中的交易数量非常之大。PMSE交易经常会对税务机关和固有的法律问题造成困惑。业务
流程、物流、库存、产品退货、数据录入、数据访问和分析权限的管理都是PMSE业务会计实践
所面临的挑战。
审慎判断与会计政策选择、系统估计和应对不确定性来源相关的会计实践,可防范日后不利的财
务和法律影响。然而错误判断,如选择错误的方法,忽视现金流信息,低估库存数量,应用高额
间接费用结构,遗忘销售漏斗中产生的成本,过度乐观地猜测以及手动管理数据等,无法做到这
一点。
PMSE的发展不会抹除会计行业的作用。相反,PMSE加强了会计行业作为财务信息生产者的地位,
因为会计行业可以在数字环境中准确反映商业状况。PMSE业务的管理会计师必须对其公司的
PMSE业务流程有全面了解。
此外,管理会计师编制的财务报告必须由了解PMSE业务流程的独立审计师进行审计。审计师的目标是
成功发布使用者可信赖的高质量审计财务报告。经审计的财务报告的主要使用者是PMSE企业所有者,
他们通常拥有乐观、进取和创新的企业家思想。这些建设性品格须由实事求是的、保守谨慎的、忠诚
顺从的审计师来维护。
PMSE具有在非PMSE营商环境中常见的业务流程,如产品营销/促销、谈判和澄清、数据交换、买卖交
易和向售后服务付款等业务流程。PMSE的不同之处在于,整个过程是通过电子媒体或互联网在线进行
的。电子媒体的使用使得买卖双方可以随时随地进行交易,无需当面交易。
PMSE企业实体的会计问题之一是收入确认。印度尼西亚财务会计准则(SAK)不是根据行业分类和某
些商业模式来规范收入确认的会计处理,而是基于超越形式的原则和实质。财务会计准则声明(PSAK)
72对收入确认进行了规定
PSAK 72规范了与客户签订的合同的收入的会计处理。PSAK 72最初是以规则为导向,后来变成以原
则导向。PSAK 72强调了其以原则为导向的本质,指出当卖方已经履行其承诺或义务时,即确认收入
。PSAK 72的目标是确立企业适用的原则, 以便向财务报表的使用者报告有用信息,如与客户签订合
同所产生的收入和现金流的性质、金额、时间和不确定性等。
PSAK 72对收入确认的五个阶段作了如下规定:
第一阶段 :确认与客户签订的合同;
第二阶段 :确认转让商品或服务的履约义务;
第三阶段 :确定交易价格;
第四阶段 :将交易价格分配至履约义务;
第五阶段 :在各项履约义务得到履行时确认收入。
确认和计量
在收入确认中,企业必须确认与客户签订的合同中,各方就拟转让的商品或服务的权利、支付条款、
商业实质(企业未来现金流的风险、时间或金额预计将因合同而改变)、企业在商品或服务交换中要
求获得报酬的可能性。这些商品或服务都将被转让,且合同已由各方商定。
如果不满足这些条件,且企业已从客户处收到报酬,则企业仅在下列事件之一发生时将收到的报酬确
认为收入:企业无向客户转让商品或服务的剩余义务,企业已收到客户承诺的全部或基本全部的报酬
,并且无法退还;或合同已终止,且从客户处获得的对价不可退还。
企业可合并两份或多份商定的合同,或因合同范围或价格发生变化而修改合同,然后由合同各方商定
。在合同开始生效时,企业必须就与客户签订的合同中承诺的商品或服务进行估价,并将各项承诺确
认为履约义务。一般合同须明确说明承诺转让给客户的商品或服务。
然而,履约义务并不限于合同中明确规定的商品或服务。向客户承诺的商品或服务应是可区分的履约
义务。如果承诺的商品或服务是不可区分的履约义务,企业可将该商品或服务与其他承诺的商品或服
务结合起来,直到企业将这一揽子商品或服务确定为可区分的履约义务。
在确定交易价格时,企业考虑了以下所有因素的影响:可变费用、可变费用阈值估计、合同中存在的
重大融资成分、非现金对价和应付给客户的费用。企业根据PSAK-72第76-80段将交易价格分配至合同
中确定的各项履约义务,除非第81-83段(关于分配折扣)和第84-86段(关于包括可变金额的利益分
配)特别规定。
企业在履行向客户转让承诺的商品或服务义务时(或期间)确认收入。客户获得资产控制权时(或期
间)转让资产。如果在合同开始生效时,企业决定在某一时间段内完成履约义务(在某一时间段内履
行履约义务),则必须满足以下标准之一:
a) 客户在企业履行履约义务的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益;
b) 客户能够控制企业履约过程中创造或改良的资产(例如,客户控制在产品);
c) 企业在履约过程中未创造出具有可替代用途的资产,且该企业对于指定日期前完成的履约部
分可强制收取款项。
如果在合同开始生效时,企业确定履约义务将在某一时间点完成(在某一时间点履行履约义务),那
么企业将在该时间点完成履约义务。为了确定客户获得承诺资产的控制权和企业履行履约义务的具体
时间,企业需要考虑控制权的要求。
列报和披露
当合同一方已履行义务时,企业根据其履约情况与客户付款之间的关系,在其财务状况表中将合同列
报为合同资产或合同负债。该企业将无条件收取对价的权利作为应收款项单独列报。
企业应披露充分的信息,以便财务报表的使用者能够了解有用信息,如与客户签订合同所产生的收入
和现金流的性质、金额、时间和不确定性等。为实现这一目标,企业应披露以下方面的定性和定量信
息:与客户签订的合同、将这些标准应用于合同时作出的重大判断和判断的变更,以及为获得或履行
与客户签订的合同而确认的资产。
可靠的会计和簿记实践
PMSE营商环境中的利益攸关方需要可靠的会计和簿记实践,特别是对PMSE企业所有者而言。可靠和
准确的会计信息反映了企业的经营状况,让PMSE企业所有者能够管理和预测现金流量。这意味着可靠
的会计和簿记实践能够让PMSE企业所有者规划未来,最大限度地发挥利润潜力,确保业务增长。
可靠的会计实践还可以帮助企业所有者和管理层管理PMSE企业实体的税收遵从度。如大多数企业实体
一样,PMSE的公司也须遵守特定的(通常是复杂的)税收准则,没有企业希望被税单吓到或最终被处
以罚款。随着业务的发展,PMSE公司的财务报表将变得更加复杂。如果没有可靠的会计和簿记实践,
PMSE的公司的发展可能将深受交易分类错误、资金损失和账目无法调和的困扰。
