Audit & Accounting

遵守印度尼西亚的税收和投资管理规定，意味着必须根据适用印度尼西亚的《财务会计准则》编制财务报表。目前，在印度尼西亚适用的会计准则有以下四（4）种： 对于跨国公司和外商直接投资而言，常用的会计准则为上述第一种（1.）。 个人和企业经营的业务都与其业务交易或金融交易的记录相关。这些交易记录通常被称为会计。会计是系统记录事件时序的过程，这些事件会影响企业所有者的资产、债务和资本。 根据印度尼西亚会计师协会（IAI）发布的《财务会计准则》（SAK）（该准则采用了《国际财务报告准则》（IFRS）的说法），会计记录的目的是以合理的方式提供包含财务状况和经营成果的财务信息。 根据《国际财务报告准则第1号——财务报表的列报》，综合财务报告包括：期末财务状况报告；期内其他综合利润和收益报告；期内权益变动报告；长期现金流量报告；包含重要会计政策和其他解释性信息的财务报告记录；最近几期的比较信息；以及上期期初的财务状况报告（如追溯应用会计政策）。在提交此类财务报表时，公司管理层对财务报告的编制和提交负责。 公司通常会采用财年（日历年1月1日至12月31日）的形式，或至少每年一次，来列报其财务报表。就税务而言，纳税年度一般与日历年度相同。不过，这并不排除公司有不同的账面年度或不从1月1日开始的可能性。 根据相关条例的规定，提交的财务报表至少包含比较期，即上期。这样做的目的是让读者能够比较上期和本期的业绩或财务状况。 财务报表提供了公司必须具备的经济资源信息。财务报表中列报的信息必须具有相关性，并准确地反映其所列报的内容。如果能财务信息能够比较、核实、及时列报且易于理解，那么其实用性就可以得到提高。 可以说，审计是对所审计的条件、标准以及本应开展的活动之间的比较。审计是由独立的一方对管理层编制的财务报表、会计记录和支持性证据进行批判性和系统性的审查，旨在就财务报表是否按照适用于特定国家或地区的财务会计准则合理列报提出意见。 根据《审计准则第200号》（SA 200），审计的目的是提高用户对财务报表的信任度。为此，审计师应就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。实施审计的审计师在执行审计程序和形成审计意见时，必须遵循相关的职业道德准则和《审计准则》。 经审计的财务报表归公司所有，并由管理层在管理责任方的监督下编制。因此，管理层对财务报表负责，审计师只对财务报告发表的意见负责。 在对财务报表进行审计的过程中，审计师在规划和执行审计工作，以及评估审计中的错报和未纠正错报（如有）对财务报表的影响时，使用了重要性这一概念。因此，重要性是判断财务报表中的错报，无论是单独还是整体，是否会影响目标用户根据财务报表做出决策的标尺。 在评估重要性时，要考虑到公司的状况、会计师对财务信息需求的考虑，以及错报的程度或性质。由于审计师的意见涉及整个财务报表，因此审计师不负责检测整体列报财务报表中的非实质性错误。 审计意见和审计报告需要审计证据的支撑。审计证据具有累积性，在审计过程中通过执行的审计程序来获取。审计证据的充分性和准确性是相互关联。充分性是对审计证据数量的衡量。所需审计证据的数量受审计师对错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。评估的风险越高，需要的审计证据就越多。 此外，审计证据的质量越高，所需的审计证据就越少。准确性是衡量审计证据质量的标准，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的环境。 获取充分和相关审计证据的最重要阶段之一是规划阶段。规划审计包括制定总体审计战略和制定审计计划。根据《审计准则第300号——财务报表的规划审计》（SA 300），规划活动的性质和范围将根据公司业务的规模和复杂性以及审计协议期间发生的变化而有所不同。 例如，审计师为识别、评估重大错报风险而进行的审计规划包括：风险评估程序所使用的分析程序、对适用法律的监管框架的总体了解、重要性的确定、必要时专家的参与以及其他风险评估程序的实施。 一旦评估收集审计证据的过程是充分的，审计师应就财务报表的发表意见。为了形成审计意见，审计师必须得出结论，即审计师是否对财务报表整体上不存在（无论由舞弊还是错误引起）重大错报有足够的信心。 财务报表的审计意见有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。当财务报表按照适用的会计准则列报时，应出具无保留意见。当财务报表存在可能影响决策的重大错报时，则应出具保留意见。 如果整个财务报表未按照适用的会计准则列报，则应出具否定意见。公司管理层对审计范围有所限制时，审计师的最后选择是出具无法表示意见的结论，这意味着审计师无法确保财务报表的可靠性。 根据以上描述，可以得出结论：会计与审计过程密切相关。财务报表是会计的最终产品，是评估公司业绩不可或缺的信息，也是公司做出战略和生存相关决策必不可少的工具。 审计是用于核实金融交易证据的管理工具之一。审计与会计密切相关，但审计并非会计的一部分。会计的最终目的是生成可用于决策的相关可靠信息。审计的目的并非生成新的信息，而是核实财务报表中所生成信息的准确性。

印度尼西亚的交通运输产业正在从化石燃料向更低碳环保的电能转变，因为交通运输产业是温室气体排放的主要来源之一。电动汽车的使用日益增长，中国拥有最大的电动汽车市场，其次是欧洲和美国。电动汽车的发展很大程度上依赖于各国出台的政策。印度尼西亚致力于成为全球电动汽车产业中心，所以其必须应对与成本、标准、发电、激励支持、通信安全和集成框架等相关的挑战。除此之外，若想吸引投资者，印度尼西亚相关方还必须关注基础设施完备度、经商便利性、政府政策以及研发等相关情况。 根据印度尼西亚《财务会计准则（PSAK）第19号——无形资产》的规定，确定内部产生的无形资产是否符合确认条件时，企业需将无形资产的产生过程分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究是为获取新知识而进行的有计划探索或批判性调查，这些知识预计将有助于开发新产品或服务（统称产品）、新工艺或技术（统称工艺），或对现有产品或工艺进行重大改进。开发是将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有重大改进的产品、工艺，无论其目的是出售还是使用。开发包括产品替代品的方案制定、设计和测试，原型的建造以及试生产设施的运营。 研究与开发成本的确认需分析考虑，以确定其成本应予以资本化处理还是在发生时记为费用。此外，企业与其他方合作开展的研发活动通常情况复杂，需要考虑多种因素，以确定适当的会计处理方法。 在研究阶段，企业不确认研究（或内部项目研究阶段）产生的无形资产。研究支出（或内部项目研究阶段的支出）在发生时确认为费用。在内部项目的研究阶段，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。因此，研究支出总是在发生时确认为费用。研究活动的例子包括： 在开发阶段，当且仅当企业能够证明以下各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形资产才予以确认： 在项目开发阶段，企业可能能够确认某一项无形资产，并证明该资产将产生未来经济效益。这是因为项目的开发阶段比研究阶段更为成熟稳定。开发活动的例子包括：

在利润表中，借款成本通常要求以利息支出的形式进行会计处理，并直接进行确认。然而，根据会计准则，贷款的利息支出应予以资本化，这意味着其可直接归属于符合资本化条件的资产的购置、建造或生产。所有公司借款成本的会计处理均适用于该会计准则。 借款成本的会计处理至关重要；特别是当公司有大型项目需要建设，且需要从银行或其他债权人处获得资金来源时。从银行借入资金时，银行通常会收取利息（这称之为财务成本），以及与此类借款相关的其他费用。我们可以将借款成本进行资本化，以得出资产的价值。那么，什么是借款成本？我们如何对借款成本进行会计处理？ 在印度尼西亚，借款成本的会计处理在《印尼财务会计准则(PSAK)第26号 ——借款成本》中有所涉及。按照《PSAK第26号——借款成本》，借款成本是实体在借入资金时产生的利息和其他成本。借款成本可能包括以下项目： 除了借款成本一词外，“符合资本化条件的资产”一词也在准则中也随处可见。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长的时间才能达到可使用或可销售状态的资产。在某些情况下，符合资本化条件的资产可能包括所有资产，如：存货、制造厂、无形资产、发电设施和投资性房地产。实际上，不论存货还是金融资产，如果仅需很短的时间就能达到可使用或可销售状态，那么它们不属于符合资本化条件的资产。此外，如果这些资产在购置或获得时已达到可使用状态，也不属于符合资本化条件的资产。 PSAK第26号适用于符合条件的各个实体。但应注意的是，该准则不涉及任何实际或推算的股权成本。此外，根据PSAK第26号，以下因收购、建造或生产而产生的资产并不适用于本准则： 1）实体以公允价值计量的任何符合资本化条件的资产，例如生物资产；或2）实体大量和重复制造或生产的存货。 根据PSAK 第26号，对于符合资本化条件的资产，任何公司或实体都应将该资产的借款成本作为资产的一部分予以资本化，而这些借款成本可直接归属于这些资产的购置、建设或生产。当且仅当这些资产有可能给该实体带来未来经济利益，并且其成本能够可靠地计量时，这些实体才将该借款成本作为资产价值的一部分予以资本化。否则，这些实体应将此类成本确认为相关时期的费用。如果借入资金的具体或预期目的仅为获得符合资本化条件的资产，那么符合资本化条件的借款成本的金额应确定为该期借款的实际成本，减去该借款的投资收益或临时投资收益。 最后，如果此类借款通常用于获得符合资本化条件的资产，则公司应使用资本化率计算该资产的支出，以确定符合资本化条件的借款成本的金额。PSAK第23号还特别提及，资本化率应是适用于该实体借款的加权平均数，并且此类借款在此期间未偿还。此类借款不应是专门为获得符合资本化条件的资产而进行的借款。此外，在某一时期内资本化的借款成本金额不应超过该时期内产生的借款成本金额。 根据《PSAK第26号 ——借款成本》，对于符合资本化条件的资产而言，其所产生的所有借款成本，公司应披露以下内容： 1）该实体在报告期内资本化的借款成本金额；以及2）该公司用于确定或计算符合资本化条件的借款成本金额的资本化率。借款成本的确认、计量、计算、列报和披露将由公司的独立审计师进行核查。

独立审计师的职责是通过计划和执行审计对财务报表是否不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。审计师的独立性是指审计师在开展审计时的公正性和客观性，不涉及利益冲突和偏见，其目的是确保审计师提供不偏不倚的意见和评估，从而提高公众对财务报告的信心。印度尼西亚的审计工作应遵循印度尼西亚注册会计师协会（IAPI）制定的审计准则。 独立审计师通过实施各种策略和程序来审查管理层的认定，为使用者提高财务报告的质量。将借款成本直接确认为支出并且将未来仍有可能创造经济利益的借款成本确认为公司资产，对该事项（即管理层关于借款成本的认定）的确认、计量、列报和披露十分复杂。 对借款和相关借款成本的审计认定 存在 纳入财务报表中的借款和相关借款成本确实存在，是公司的有效债务。 完整性 所有应该记账的借款和相关借款成本均应纳入财务报表。 计价与分摊 借款和相关借款成本应按合理价值纳入财务报表，包括任何应计利息和与获得借款有关的任何费用或成本；并合理分类为短期或长期负债。 权利与义务 公司具有法定所有权或获得借款和相关借款成本的权利，也有义务向贷款人偿还借款，包括遵守借款协议规定的条款和限制。 列报与披露 应充分列报和披露纳入公司财务报表中的借款和相关借款成本。 计价、权利与义务的认定与因借款协议评估不当而产生的错报风险有关，因此审计师通常比较关注。同时，借款和相关借款成本的列报和披露认定也十分关键，有助于确保包括抵押物、限制或契约，以及任何不合规情形在内的所有借款要求均得到充分披露。 借款和相关借款成本的审计程序 以下是关于借款和借款成本审计程序的示例，包括：