Audit & Accounting

印度尼西亚的交通运输产业正在从化石燃料向更低碳环保的电能转变，因为交通运输产业是温室气体排放的主要来源之一。电动汽车的使用日益增长，中国拥有最大的电动汽车市场，其次是欧洲和美国。电动汽车的发展很大程度上依赖于各国出台的政策。印度尼西亚致力于成为全球电动汽车产业中心，所以其必须应对与成本、标准、发电、激励支持、通信安全和集成框架等相关的挑战。除此之外，若想吸引投资者，印度尼西亚相关方还必须关注基础设施完备度、经商便利性、政府政策以及研发等相关情况。 根据印度尼西亚《财务会计准则（PSAK）第19号——无形资产》的规定，确定内部产生的无形资产是否符合确认条件时，企业需将无形资产的产生过程分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究是为获取新知识而进行的有计划探索或批判性调查，这些知识预计将有助于开发新产品或服务（统称产品）、新工艺或技术（统称工艺），或对现有产品或工艺进行重大改进。开发是将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有重大改进的产品、工艺，无论其目的是出售还是使用。开发包括产品替代品的方案制定、设计和测试，原型的建造以及试生产设施的运营。 研究与开发成本的确认需分析考虑，以确定其成本应予以资本化处理还是在发生时记为费用。此外，企业与其他方合作开展的研发活动通常情况复杂，需要考虑多种因素，以确定适当的会计处理方法。 在研究阶段，企业不确认研究（或内部项目研究阶段）产生的无形资产。研究支出（或内部项目研究阶段的支出）在发生时确认为费用。在内部项目的研究阶段，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。因此，研究支出总是在发生时确认为费用。研究活动的例子包括： 在开发阶段，当且仅当企业能够证明以下各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形资产才予以确认： 在项目开发阶段，企业可能能够确认某一项无形资产，并证明该资产将产生未来经济效益。这是因为项目的开发阶段比研究阶段更为成熟稳定。开发活动的例子包括：

在利润表中，借款成本通常要求以利息支出的形式进行会计处理，并直接进行确认。然而，根据会计准则，贷款的利息支出应予以资本化，这意味着其可直接归属于符合资本化条件的资产的购置、建造或生产。所有公司借款成本的会计处理均适用于该会计准则。 借款成本的会计处理至关重要；特别是当公司有大型项目需要建设，且需要从银行或其他债权人处获得资金来源时。从银行借入资金时，银行通常会收取利息（这称之为财务成本），以及与此类借款相关的其他费用。我们可以将借款成本进行资本化，以得出资产的价值。那么，什么是借款成本？我们如何对借款成本进行会计处理？ 在印度尼西亚，借款成本的会计处理在《印尼财务会计准则(PSAK)第26号 ——借款成本》中有所涉及。按照《PSAK第26号——借款成本》，借款成本是实体在借入资金时产生的利息和其他成本。借款成本可能包括以下项目： 除了借款成本一词外，“符合资本化条件的资产”一词也在准则中也随处可见。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长的时间才能达到可使用或可销售状态的资产。在某些情况下，符合资本化条件的资产可能包括所有资产，如：存货、制造厂、无形资产、发电设施和投资性房地产。实际上，不论存货还是金融资产，如果仅需很短的时间就能达到可使用或可销售状态，那么它们不属于符合资本化条件的资产。此外，如果这些资产在购置或获得时已达到可使用状态，也不属于符合资本化条件的资产。 PSAK第26号适用于符合条件的各个实体。但应注意的是，该准则不涉及任何实际或推算的股权成本。此外，根据PSAK第26号，以下因收购、建造或生产而产生的资产并不适用于本准则： 1）实体以公允价值计量的任何符合资本化条件的资产，例如生物资产；或2）实体大量和重复制造或生产的存货。 根据PSAK 第26号，对于符合资本化条件的资产，任何公司或实体都应将该资产的借款成本作为资产的一部分予以资本化，而这些借款成本可直接归属于这些资产的购置、建设或生产。当且仅当这些资产有可能给该实体带来未来经济利益，并且其成本能够可靠地计量时，这些实体才将该借款成本作为资产价值的一部分予以资本化。否则，这些实体应将此类成本确认为相关时期的费用。如果借入资金的具体或预期目的仅为获得符合资本化条件的资产，那么符合资本化条件的借款成本的金额应确定为该期借款的实际成本，减去该借款的投资收益或临时投资收益。 最后，如果此类借款通常用于获得符合资本化条件的资产，则公司应使用资本化率计算该资产的支出，以确定符合资本化条件的借款成本的金额。PSAK第23号还特别提及，资本化率应是适用于该实体借款的加权平均数，并且此类借款在此期间未偿还。此类借款不应是专门为获得符合资本化条件的资产而进行的借款。此外，在某一时期内资本化的借款成本金额不应超过该时期内产生的借款成本金额。 根据《PSAK第26号 ——借款成本》，对于符合资本化条件的资产而言，其所产生的所有借款成本，公司应披露以下内容： 1）该实体在报告期内资本化的借款成本金额；以及2）该公司用于确定或计算符合资本化条件的借款成本金额的资本化率。借款成本的确认、计量、计算、列报和披露将由公司的独立审计师进行核查。

独立审计师的职责是通过计划和执行审计对财务报表是否不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。审计师的独立性是指审计师在开展审计时的公正性和客观性，不涉及利益冲突和偏见，其目的是确保审计师提供不偏不倚的意见和评估，从而提高公众对财务报告的信心。印度尼西亚的审计工作应遵循印度尼西亚注册会计师协会（IAPI）制定的审计准则。 独立审计师通过实施各种策略和程序来审查管理层的认定，为使用者提高财务报告的质量。将借款成本直接确认为支出并且将未来仍有可能创造经济利益的借款成本确认为公司资产，对该事项（即管理层关于借款成本的认定）的确认、计量、列报和披露十分复杂。 对借款和相关借款成本的审计认定 存在 纳入财务报表中的借款和相关借款成本确实存在，是公司的有效债务。 完整性 所有应该记账的借款和相关借款成本均应纳入财务报表。 计价与分摊 借款和相关借款成本应按合理价值纳入财务报表，包括任何应计利息和与获得借款有关的任何费用或成本；并合理分类为短期或长期负债。 权利与义务 公司具有法定所有权或获得借款和相关借款成本的权利，也有义务向贷款人偿还借款，包括遵守借款协议规定的条款和限制。 列报与披露 应充分列报和披露纳入公司财务报表中的借款和相关借款成本。 计价、权利与义务的认定与因借款协议评估不当而产生的错报风险有关，因此审计师通常比较关注。同时，借款和相关借款成本的列报和披露认定也十分关键，有助于确保包括抵押物、限制或契约，以及任何不合规情形在内的所有借款要求均得到充分披露。 借款和相关借款成本的审计程序 以下是关于借款和借款成本审计程序的示例，包括：

印度尼西亚共和国财政部（Kementerian Keuangan Republik Indonesia: Kemenkeu RI）是印度尼西亚金融职业的监管方。为监管金融职业，财政部成立了对财政部秘书长负责的金融职业发展中心（Pusat Pembinaan Profesi Keuangan: P2PK）。金融职业发展中心的职责包括配合贯彻印度尼西亚金融职业的政策制定、发展、监督和信息服务。 金融职业发展中心监管多个金融职业，包括会计师、注册会计师、会计技术人员、评估师、注册评估师、精算师和其他金融职业。它还整合了对金融职业中税务咨询师、海关专家和二级拍卖官这三个新兴职业的指导和监督。 考虑到近期发展，为了完善对注册会计师的指导和监督，更新了154/PMK.01/2017号财政部条例（Peraturan Menteri Keuangan: PMK），并由2021年12月15日颁布的关于注册会计师职业指导和监督的第186/PMK.01/2021号条例所取代。该条例的一项重要修订是在独立审计报告（Laporan Auditor Independent: LAI）中施行快速反应码（QR码），以从避免企图伪造独立审计报告来保护注册会计师，并提供更准确的独立审计报告，从而提高公众信任度。本条例在颁布三个月后于2022年3月15日生效。 QR码是数字时代信息技术发展的一项实用特色，可保护和验证数据或信息的真实性。金融职业发展中心的QR码可以通过PELITA应用程序访问。根据第186/PMK.01/2021号财政部条例，使用QR码签发独立审计报告的过程包括通过输入独立审计报告编号，在电子系统注册独立审计报告，从而获取QR码。编号必须符合金融职业发展中心负责人制定的报告编号指南。然后，填写客户资料，并上载客户批准的经审计财务报告。 在获取QR码后，注册会计师必须将QR码与注册会计师意见签名放在独立审计报告的同一页。如果注册会计师事务所（Kantor Akuntan Publik: KAP）希望开发自己的QR码系统，在特定条件下，获得金融职业发展中心负责人的批准后可独立开发。 通过《关于将QR码登记和纳入独立审计报告的第SE-4/PPPK/2021号通函》，金融职业发展中心最初于2021年8月6日推动QR码的纳入，作为注册会计师和注册会计师事务所的初始准备步骤。发布该通函的目的是为注册QR码并将其纳入由注册会计师签署并由注册会计师事务所签发的独立审计报告提供技术指导，协助和促进注册会计师事务所施行，并减少由注册会计师和/或注册会计师事务所签发的未经授权的独立审计报告。 2024年2月22日，金融职业发展中心再次发布第SE-4/PPPK/2024号通函，敦促聘用使用QR码签发独立审计报告的注册会计师。这是因为不负责任者伪造的独立审计报告在市场上流通，可能会损害该职业及其从业人员对监管机构的合规性。此外，在受到较低审计服务价格，并且无需提供注册会计师为了在独立审计报告中形成意见而获得足够和准确的审计证据所需的财务交易数据/文件的诱惑时，这项措施还解决了财务报告用户缺乏意识和知识的问题。 因此，通过第SE-4/PPPK/2024号通函，金融职业发展中心鼓励财务报告用户谨慎选聘在财政部注册的执业注册会计师和注册会计师事务所。用户还可以通过询证金融职业发展中心，独立核实由注册会计师签署并由注册会计师事务所/注册会计师事务所分支机构签发的独立审计报告的真实性。 用户验证独立审计报告真实性的询证过程包括：扫描独立审计报告上的QR码，点击扫描链接访问Pelita网站，确保链接导航至网页 https://pelitaapi.kemenkeu.go.id，并检查注册会计师事务所名称、客户名称、财务报告期间、独立审计报告编号、独立审计报告日期、负责注册会计师、意见、总资产和净利润/亏损等信息的准确性。更多信息，请联系134或发送电子邮件至kemenkeu.prime@kemenkeu.go.id。 在由注册会计师签署并由注册会计师事务所签发的独立审计报告中纳入QR码，旨在减少未经授权的独立审计报告，确保利益相关方使用的独立审计报告的合法性，从而促进知情决策。