Audit & Accounting

概述 在印尼，审计是按照印尼注册会计师协会（IAPI）制定的审计标准进行的。 在审计中，商誉是指在企业合并中产生的非流动无形资产，即为收购另一家公司所支付的金额高于所收购的可识别净资产的公允价值。 与其他寿命不确定的无形资产类似，商誉不进行摊销，因为商誉不会被认为系统地消耗或损耗。然而，集团公司需要每年计量或测试商誉的潜在减值。 在商誉的审计中，减值审查的无效性通常是审计人员主要关注的问题。有时，客户甚至可能根本不尝试对其无形资产进行减值审查。 商誉的审计认定 与其他无形资产类似，商誉的审计认定包括在下表中: 商誉的审计认定 存在 集团公司在报告日的财务报表中显示的商誉实际上是真实存在的。 估值 商誉的余额真正反映了其在报告日的实际经济价值 列报和披露 在财务报表中充分披露了与商誉有关的信息 估值认定通常是更关注的，因为其与商誉减值审查不当而导致的高估风险有关。同时，这里所说的商誉的存在认定，并不是说商誉是否真的存在，而是说商誉是否真的是一项资产。 商誉的审计程序 收购时的商誉 在收购日，商誉通常以母公司和非控制性权益支付的对价的公允价值超过所收购的子公司净资产的公允价值来衡量。 收购时的商誉=支付对价的公允价值+非控制权的价值-子公司可识别净资产的公允价值 在这种情况下，对收购时商誉的审计不仅要核实商誉是否为真正的资产且实际存在，而且要评估其是否按照印尼会计准则（PSAK 19）以适当的价值计量。 以下是收购时商誉的审计程序的例子，包括： 商誉减值审查 由企业合并产生的商誉要接受年度减值审查。这是为了确保商誉余额在集团的财务报表中不被高估。当商誉的账面价值超过可收回金额时，就会发生减值。而减值损失将直接计入损益表。 同样，在商誉的审计中，通常更关注客户没有适当进行减值审查时，由于商誉的高估而导致的重大错报风险。商誉减值的审计程序的例子包括： 在商誉减值测试中，应始终对可能发生在商誉上的减值迹象或征兆保持警惕。这些可能包括： 值得注意的是，对于之前已经减值的商誉，不允许转回减值损失。这是由于当情况由坏转好导致商誉价值增加时，其被认为是内部商誉的增加（而不是从企业合并中购买的商誉）。而内部商誉不允许被确认为资产。

公司为发展业务实施了许多战略，旨在实现利润最大化。其中一种方式是收购，即接管另一家公司的所有权的商业战略，但后者仍然是独立公司，或与母公司分离存在。通常公司进行收购的目的是为了扩大业务战略从而发展壮大、减少过剩产能和竞争，并获得新技术。 初创公司被收购的原因可能是由于预期国家和/或全球经济放缓而需要增加资本储备。此外，商品价格上涨时也会引发采矿业和种植业公司的收购，以加强其业务扩张。有一个公司收购的案例是PT XL Axiata公司收购了PT Link Net公司。2022年6月，Axiata Group Berhad集团和XL Axiata公司完成了对Link Net（LINK）公司66.03%股份的收购过程，价值26.3亿林吉特或约8.72万亿印尼卢比，引自https://www.idxchannel.com/。这一收购过程是XL公司致力于为社会提供更多数字服务和融合所做的部分努力。 一般而言，收购过程的结果是确认一项名为商誉的无形资产。根据印尼财务会计准则第22号“企业合并”（PSAK 22），商誉是一种资产，代表了在企业合并中获得的其他不可单独辨认、不可单独识别的资产所产生的未来经济利益。一家公司以高于该公司价值的价格实施购买行为就会产生商誉。收购方公司以较高价格购买的依据是该公司在商业信誉、品牌或管理人才等方面具有优势。 商誉通过收购方式确认。收购方必须确定收购日，即收购方获得对被收购方控制权的日期。收购日或交割日通常是收购方依法转让对价、取得资产和承担被收购方负债的日期。收购当日，收购方确认收购的可识别资产、承担的负债和被收购方的非控制性权益。该确认与商誉是分离的。 原则上，商誉按收购日的公允价值计量。对于企业合并，收购方在收购日对被收购方的非控制性权益部分进行计量，代表现时权益，以非控制性权益在清算时在被购买公司以公允价值计量的净资产中的份额进行计量，或以非控制性权益在以固定金额获得的现有所有权工具中的份额进行计量。按被收购方的可识别净资产进行确认。资产和负债的公允市价是指公司或财产在公开市场上出售的金额。该价值是对公司资产和负债最准确的评估结果，包含在有形的、易识别的资产的公允市价中，并以当前市价为基础。 商誉是一种使用寿命无限的无形资产，但印尼财务会计准则第48号（PSAK 48）要求公司在每个报告期期末评估是否有资产减值迹象。如果存在任何这样的迹象，那么公司必须估计该资产的可收回金额。如果资产的账面价值高于其可收回金额，该资产将发生减值。 减值测试可以在年度期间的任何时间进行，只要每年在同一时间进行。出于减值测试目的，在企业合并中获得的商誉从收购日开始被分配到收购方的每一个现金产生单位，或预期将从企业合并的协同效应中受益的现金产生单位组别，无论被收购方的其他资产或负债是否被分配到单位或单位组别。 获得分配商誉的单位或单位组别必须代表商誉在实体内受到内部监督的最低水平且不得大于合并前的经营分部。现金产生单位是最小的可识别的资产组，它产生的现金流入基本独立于另一资产或资产组的现金流入。获得商誉分配的现金产生单位每年并且通过比较该单位的账面价值与其可收回金额该单位发生减值迹象时均会进行减值测试。如果可收回金额高于账面价值，这些单位和分配到这些单位的商誉则视为没有减值。然而，如果该单位的账面价值高于可收回金额，那么该实体就确认了减值损失。 发生的交易必须按照适用标准在财务报表中列报和披露，以便财务报表使用者能够利用这些信息做出决策。因此，公司进行的收购交易以及产生的商誉都必须按照适用标准在财务报表中列报和披露。 根据印尼财务会计准则第22号（PSAK 22），收购方披露的信息能够使其财务报表使用者评估在当前报告期和报告期期末但在授权的财务报表发布日之前发生的企业合并的性质和财务影响。收购方披露的信息能够使其财务报表使用者评估在当前报告期确认的、与该报告期或上一报告期发生的企业合并有关的调整产生的财务影响。