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独立审计师的职责是通过计划和执行审计对财务报表是否不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。审计师的独立性是指审计师在开展审计时的公正性和客观性，不涉及利益冲突和偏见，其目的是确保审计师提供不偏不倚的意见和评估，从而提高公众对财务报告的信心。印度尼西亚的审计工作应遵循印度尼西亚注册会计师协会（IAPI）制定的审计准则。 独立审计师通过实施各种策略和程序来审查管理层的认定，为使用者提高财务报告的质量。将借款成本直接确认为支出并且将未来仍有可能创造经济利益的借款成本确认为公司资产，对该事项（即管理层关于借款成本的认定）的确认、计量、列报和披露十分复杂。 对借款和相关借款成本的审计认定 存在 纳入财务报表中的借款和相关借款成本确实存在，是公司的有效债务。 完整性 所有应该记账的借款和相关借款成本均应纳入财务报表。 计价与分摊 借款和相关借款成本应按合理价值纳入财务报表，包括任何应计利息和与获得借款有关的任何费用或成本；并合理分类为短期或长期负债。 权利与义务 公司具有法定所有权或获得借款和相关借款成本的权利，也有义务向贷款人偿还借款，包括遵守借款协议规定的条款和限制。 列报与披露 应充分列报和披露纳入公司财务报表中的借款和相关借款成本。 计价、权利与义务的认定与因借款协议评估不当而产生的错报风险有关，因此审计师通常比较关注。同时，借款和相关借款成本的列报和披露认定也十分关键，有助于确保包括抵押物、限制或契约，以及任何不合规情形在内的所有借款要求均得到充分披露。 借款和相关借款成本的审计程序 以下是关于借款和借款成本审计程序的示例，包括：

在利润表中，借款成本通常要求以利息支出的形式进行会计处理，并直接进行确认。然而，根据会计准则，贷款的利息支出应予以资本化，这意味着其可直接归属于符合资本化条件的资产的购置、建造或生产。所有公司借款成本的会计处理均适用于该会计准则。 借款成本的会计处理至关重要；特别是当公司有大型项目需要建设，且需要从银行或其他债权人处获得资金来源时。从银行借入资金时，银行通常会收取利息（这称之为财务成本），以及与此类借款相关的其他费用。我们可以将借款成本进行资本化，以得出资产的价值。那么，什么是借款成本？我们如何对借款成本进行会计处理？ 在印度尼西亚，借款成本的会计处理在《印尼财务会计准则(PSAK)第26号 ——借款成本》中有所涉及。按照《PSAK第26号——借款成本》，借款成本是实体在借入资金时产生的利息和其他成本。借款成本可能包括以下项目： 除了借款成本一词外，“符合资本化条件的资产”一词也在准则中也随处可见。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长的时间才能达到可使用或可销售状态的资产。在某些情况下，符合资本化条件的资产可能包括所有资产，如：存货、制造厂、无形资产、发电设施和投资性房地产。实际上，不论存货还是金融资产，如果仅需很短的时间就能达到可使用或可销售状态，那么它们不属于符合资本化条件的资产。此外，如果这些资产在购置或获得时已达到可使用状态，也不属于符合资本化条件的资产。 PSAK第26号适用于符合条件的各个实体。但应注意的是，该准则不涉及任何实际或推算的股权成本。此外，根据PSAK第26号，以下因收购、建造或生产而产生的资产并不适用于本准则： 1）实体以公允价值计量的任何符合资本化条件的资产，例如生物资产；或2）实体大量和重复制造或生产的存货。 根据PSAK 第26号，对于符合资本化条件的资产，任何公司或实体都应将该资产的借款成本作为资产的一部分予以资本化，而这些借款成本可直接归属于这些资产的购置、建设或生产。当且仅当这些资产有可能给该实体带来未来经济利益，并且其成本能够可靠地计量时，这些实体才将该借款成本作为资产价值的一部分予以资本化。否则，这些实体应将此类成本确认为相关时期的费用。如果借入资金的具体或预期目的仅为获得符合资本化条件的资产，那么符合资本化条件的借款成本的金额应确定为该期借款的实际成本，减去该借款的投资收益或临时投资收益。 最后，如果此类借款通常用于获得符合资本化条件的资产，则公司应使用资本化率计算该资产的支出，以确定符合资本化条件的借款成本的金额。PSAK第23号还特别提及，资本化率应是适用于该实体借款的加权平均数，并且此类借款在此期间未偿还。此类借款不应是专门为获得符合资本化条件的资产而进行的借款。此外，在某一时期内资本化的借款成本金额不应超过该时期内产生的借款成本金额。 根据《PSAK第26号 ——借款成本》，对于符合资本化条件的资产而言，其所产生的所有借款成本，公司应披露以下内容： 1）该实体在报告期内资本化的借款成本金额；以及2）该公司用于确定或计算符合资本化条件的借款成本金额的资本化率。借款成本的确认、计量、计算、列报和披露将由公司的独立审计师进行核查。

在商业活动中，一个公司可能会向其他公司借钱。这些借款可以从银行、非银行金融机构或其他公司–第三方和/或相关方获得。借贷资金用于营运资金或资本支出，以保持业务的连续性和/或加速业务增长。 根据公平交易的原则，公司的借款是有后果的，有义务支付借款本金和利息费用。利息支出是指公司需要支付给贷款人（债权人）的回报费用。利息支出在损益表中确认，尽管在会计准则中，有一项利息支出可以被资本化，从而增加了相关借款所融资产的价值。 借款利息支出可以被确认为在计算应税收入时可以减少收入的费用。扣除利息支出的原则是只要符合3M的标准，即为Memperoleh（获得）、Menagih（收取）和Memelihara（维持）收入所确定的成本。与3M无关的利息支出不能被扣除，所以必须进行财政更正，例如，源于股东个人借款的利息支出。 2008年第36号法律规定了可扣减和不可扣减的利息支出，该法律规定了所得税。如果利息支出是作为包括在获得、收取和维持收入，那么利息支出可以从应税收入中扣除，因此，从其他公司融资产生的利息支出可以由公司来支付。对于这种利息支出，根据第23条第1款a项，本公司须按已付利息支出总额的15%预扣所得税。这种强制性的扣除不包括银行贷款产生的利息支出。作为纳税人，公司需要在下一个纳税月缴纳并报告第二十三条规定的预扣所得税。 能够减少税收收入的利息支出必须来自符合印度尼西亚共和国财政部长（PMK）第169/Pmk.010/2015号条例中规定的公平原则的债务比率。010/2015号关于确定公司借款与资本之间的比较金额以计算所得税。所得税的计算，是根据在印度尼西亚成立或注册的公司，其资本分为股份，债务与资本之间的比例确定的。 借款是指一个纳税年度或部分纳税年度的平均债务余额，其计算是根据相关纳税年度中每个月末的平均借款余额；或相关部分纳税年度中每个月末的平均借款余额。所指的借款余额包括长期借款余额和短期借款余额，包括计息的贸易借款余额。 资本是指一个纳税年度或部分纳税年度的平均资本余额，其计算方法是根据有关纳税年度每个月末的平均资本余额；或该纳税年度相关部分每个月末的平均资本余额。所指的资本余额包括适用的财务会计标准中所指的权益和来自关联方的无息借款。 根据PMK.169/PMK.010/2015号文件，借款公平性是根据债务与股本的比例（DER）计算的。债务和资本之间的比例被设定为最高四比一（4：1）。银行、金融机构、保险和再保险公司、石油和天然气开采、普通采矿和其他采矿部门的纳税人，如果受生产分享合同、工作合同或合作协议的约束，可免于遵守关于债务和资本比较的规定。 采矿业务，在上述合同或协议中，规定或包括有关借款和资本之间的比例限制；其全部收入应根据单独的法律和法规缴纳最终所得税；以及在基础设施部门经营企业的纳税人。 如果DER比率超过了4:1的要求，那么可以收取的借款利息必须调整到4:1的上限。如果公司的DER比率为5:1，那么应税利息费用只能按商业上收取的借款利息的4/5收取。剩余的1/5被修正为正向收入，从而与财政修正前的商业利润相比，增加了应税收入。 用于收购固定资产的货币贷款以外的应付款项来自租赁交易。在租赁中，存在导致公司必须支付利息费用的租赁债务。根据财政部第1169/KMK.01/1991号法令第16条，可以为租赁的利息付款提供资金，包括无选择权的租赁(第17条)。根据财政部第1169/KMK.01/1991号法令第17条，为支付无选择权租赁产生的费用，公司须根据第23条预扣所得税。 公司对税收利息支出的理解可以避免不必要的税款或利息罚款。利息费用的税务处理不能与利息费用的会计处理分开。

借款成本是借钱公司（借方）必须支付的利息和其他费用。企业融资行为中的长期借款被列入融资活动。长期借款应该用于为投资活动提供资金，而非经营活动。在财务报表中，投资活动反映在非流动资产部分，而经营活动则反映在公司的流动资产和损益表中。 企业融资方的融资活动可以通过债务融资和股权融资来进行。债务融资的渠道有银行贷款、发行债券和资本市场债券。公司在对一项投资或业务进行估值时，需要计算借款的资本成本。 普遍接受的估值方法之一是收入法，即在计算中考虑公司可在预计收益期获得的自由现金流。这种计算涉及贷款人预期的回报率，及货币的时间价值因素。 借款成本的评估考虑贷款人的资本成本风险，原因是投资者追求其借出资金的最大回报率。常见的贷款工具形式和贷款成本计算方法如下： 1、债券 债券是向债券持有人或投资者发行的作为债务代币的证券。通常情况下，债券是由政府和商业实体发行的，期限为中期或长期。债券拥有所产生的债务成本是以到期收益率体现的，其代表了债券到期为止的回报率，其公式如下： 到期收益率 (YTM) C +FV – PVN 注释：C = 票面利率FV = 票面价值PV = 市场价格n = 年限 2、银行贷款 公司可以从银行（包括政府银行和私人银行）获得贷款，用于各种资金使用目的，包括营运资金和投资需求。一般而言，对银行贷款的资本成本的应用来自于执行融资功能的一般银行的市场利率数据。这些数据可以通过金融服务管理局（OJK）、中央统计局（BPS）和其他政府机构的网站获取。 3、商业票据 商业票据是货币市场证券，其形式包括本票、支票、定期存款和承兑汇票，由大型资本化银行和公司发行。票据的期限通常为短期（少于9个月），目的是营运资金管理。计算商业证券资本成本的方法是计算隐性利率，公式如下： r = FVPV1/n- 1 注释：FV = 票面价值PV = 市场价格n = 年限 4、借款工具的组合 公司在融资方式上有各种债务工具的条件，包括营运资本和投资，是使用加权平均法计算的。资本成本按以下公式计算： kb = D1Dt x Kb1 + D2Dt x Kb2 + DnDt x Kbn 注释D1,2,n 第1、第2和第n个借款工具 Dt 借款工具总计Kb 借款的资本成本 公司需要评估贷款解决方案是否可行。除了评估借款成本，公司还需要了解借款成本的税务和会计处理。在了解了可行性评估、税收法规和借款成本的财务会计准则，及了解了独立审计师将如何执行审计程序后，经济决策变得更加全面。