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基础设施的定义是社区或组织活动所需的特定社区或地区的基本设施,包括物理和社会设施。在本文中,基础设施包括公路和铁路、机场、码头、港口及灌溉渠;与公用事业功能有关的基础设施,例如洁净水的供应以及水处理厂和配水管线,电力供应,电信网络(电话和互联网),包括石油、生物柴油和天然气在内的能源供应和输配管道。与基础设施相关的项目可以由公共、私人实体或通过公私合作关系(PPP)提供资金。 通过私营部门或公私合作关系(PPP)为基础设施项目融资的融资体系可吸引外国投资者在印度尼西亚(以下简称“印尼”)开展业务。私营部门的投资可以采取与其他私营方联合经营(JO)的形式,也可以采取与印尼国有企业(BUMN)或私营实体联合经营的形式。与印尼其他商业实体一样,有限责任公司(PT)形式的公司必须遵守相关法律和法规,以及联合经营规定。 基础设施发展是一项长期发展,需要仔细规划,且需要相对较高的成本。政府为基础设施发展分配国家预算(APBN),以改善公众的福祉。由APBN提供资金的基础设施开发将接受财务审计委员会(BPK)的财务审计。 BPK的财务审计是检查中央政府或地方政府的财务报告的过程,以就政府财务报告中提供的信息的公允性水平提供意见声明。该财务审计旨在提供合理的保证,确保政府的财务报表在所有重大方面均按照适用的会计准则公允列报。除财务审计外,BPK还进行绩效审计和具有特定目标的审计。 私营公司、BUMN及联合经营公司由公共会计师审计,公司或商业实体一般皆是如此。建设基础设施的实体的审计阶段采用基于风险的审计方法。基于此种方法,审计师必须确定检查过程中存在的风险,包括固有风险和内部控制风险。 对于建设基础设施的公司而言,审计过程中可能存在的先天风险包括收入确认不当、财务报告中的欺诈及管理层凌驾。而可能发现的与内部控制有关的风险与计划与实际发展之间发展过程的低效、预算编制不当或授权使用不适当的预算有关。 审计师的主要优先事项是了解项目风险,评估公司在承担复杂基础设施项目时实施的基础设施控制,及确保项目绩效在财务报表中得到适当反映。在评估大型基础设施项目之初,审计师通常没有足够的信息,这意味着从项目开始就需要考虑风险估计。 许多一开始就有问题的项目往往会持续恶化,导致需要进行干预、问题识别及纠正。这都是为了让项目重回正轨,鉴于基础设施项目的投资量巨大,迅速重回正轨至关重要。浪费和可持续性问题是所有项目的关键方面。在当前的商业环境中,建筑业受到的审查越来越多。此外,还有气候风险和社会风险需要了解。 应该理解的是,投资者越来越有兴趣了解公司在气候变化方面的实际行动以及在可持续努力中所采取的适当行动。下一步可能是为环境报告制定一个全球标准,就像会计师有会计标准一样。投资者已然对关注可持续发展方面感兴趣,而且在向零碳过渡的过程中,可持续性变得越来越重要。 一般而言,基础设施审计过程包括3个阶段,即签约前、计划、实施和报告阶段。在计划阶段,将对所选样本的检查实施情况进行深入测试和检查,特别是基础设施工程项目,既包括合同基础上的物质价值,又包括开展工程的困难程度及偏远地区的项目地点。此外,审计师可就需要某些技术资格的检查的实施与独立专家协调,尤其是在检查需要测试工程质量时。通常在检查开始时收集的文件有:工程初步规划设计图纸、工程实施的职权范围(KAK)、工程量清单、基础设施开发项目自我估算价格(HPS)。 在实施阶段,审计过程首先是与被审计实体就初步讨论计划进行沟通和协调,并对检查样本进行现场实物检查。审计员将对与项目中数量和价格计算的适当性有关的技术规划文件以及在工程执行过程中进行的工程量的变化进行分析。然后,审计师将分析合同中工作描述与合同的一般条件、特殊条件和技术规范的适用性,这些条件、特殊条件和技术规范规定了计量和向服务提供商付款的实施程序和方法。还需要进行现场实物检查,即通过与实施项目时作为参考的合同或工程实施文件相比较,检验工程实施方法的适宜性、被检查方所进行的工程的工程量和规范。 在报告阶段,独立审计师在审计完成后编写一份关于检查结果的报告。在印尼2022财年的财务报表中,独立审计师关于审查资本市场上市公司财务报表的报告必须包括关键审计事项(KAM)。KAM的有或无取决于审计师的专业判断结果,这是所进行的财务报表审计中最重要的事项。 审计师需要让客户明白,基础设施项目的利润很重要,所以他们需要更有效率,在财务上更谨慎。此外,审计师要引导商业基础设施的决策者关心气候变化。这些人对项目的影响可能导致成本增加、未来必须解决的障碍及可持续性问题,最终可能会出现有关预期回报的问题。归根结底,要看整体的商业模式和将影响该商业模式的战略风险,以及公司未来如何管理和报告风险。 随着基础设施审计过程的不断发展,希望审计师能够提供重要的调查结果和建议,使政府进行的基础设施发展更好、更有效、更高效。如果基础设施发展得到改善,预算规划变得更加有效,那么国家和地区层面的经济增长将加快,而这有助于减少失业、克服贫困及改善人民福祉。

市场概况 基础设施市场分为若干细分市场(社会基础设施、交通基础设施、采掘基础设施、制造基础设。在预测期内,印度尼西亚(以下简称“印尼”)的基础设施行业预计将以约3%的复合年均增长率(CAGR)增长。 印尼政府将2020-2024年的基础设施投资需求增加到了4297亿美元,比2015-2019年的3592亿美元增加了20%。目前,通过“政府和私人合作计划”已为83个基础设施项目融资,总投资额达400亿美元。非政府预算支出融资计划对应30个项目,总价值为500亿美元。公私合作关系(PPP)计划将在2020年建设11个项目,项目价值可能达19.7万亿印尼盾。除此之外,政府还有四个重点预算,即教育、医疗保健、社会保护和基础设施。 2020年,公共工程和住房部将继续其优先事项和战略举措,以期在国家优先事项方面取得更多成就,即基础设施和区域平衡增长,以及基础设施领域的粮食、能源及气候的可持续性。一些国家优先事项是通过水资源管理落实的,即通过改善水量、水质及水的可及性,这涉及49座正在建设中的水坝。 根据我们的经验,印度尼西亚的许多重要基础设施项目都是通过公私合作计划下的外国公司参与建设的。 SW Indonesia 支持来自中国、韩国和日本的建筑公司为高速列车、收费公路、机场、港口、桥梁和发电厂等项目提供资金。 为支持其业务活 动,该公司雇用/租赁/使用 SW Indonesia 提供咨询、审计、税务、合规和会计服务。 适用的会计准则及其处理 从事基础设施项目的公司必须遵守某些法定要求,特别是适用的会计准则。与建设项目等基础设施项目相关的收入确认须遵循新会计准则“PSAK 72 – 来自与客户签订的合同的收入”,该准则自2020年1月1日起生效。 PSAK 72采用IFRS 15准则,创建了适用于大多数与客户签订的合同的单一收入确认标准,并取代了大多数与收入确认相关的PSAK,包括建筑合同的PSAK。因此,建筑合同的收入确认目前须遵循新准则PSAK 72。 PSAK 72在收入确认中引入了如下所述的五步模型:第一步,确定与客户的合同。这一步主要是确定所执行的合同是否符合PSAK 72中的收入定义。 第二步,确定履约义务。履行义务是对交付可根据两个标准进行区分的(即可区分的(有区别的)和在合同上下文中可区分的)货物和服务的承诺。如果商品和服务没有区别,则不能脱离彼此单独提供(这是非常简化的解释),此时必须将其视为一个单一的履约义务。大多数建筑合同只包含一个履约义务,原因是合同旨在为客户建造一些东西,并且作为一个整体进行谈判,客户别无选择,只能从供应商那里获得全套方案。 第三步,确定交易价格。有几件事必须强调,原因是在现实中可能会涉及一些变数,如进度或绩效奖金、重要的资金组成部分及非现金奖励。这些估计也应根据其概率加以考虑。 第四步,将交易价格分配给各个履约义务。价格的使用有几种可能,即根据相对独立销售价格进行分配,或确定独立销售价格。 第五步,在主体履行履约义务时或期间确认收入。实体在通过转让承诺的服务履行其履约义务时或期间确认收入。 PSAK 72包含了具体的、更精确的指导,用于确定收入是在一段时间内确认(通常称为 “完成百分比 “法)还是在某个时间点确认。一般原则是 政府基础设施发展计划 尽管受到COVID-19大流行造成的破坏的严重影响,但因为政府寻求通过投资交通基础设施和清洁能源来刺激经济活动,所以国家基础设施建设产出在2020年仍在扩大。 最终,国家向可持续基础设施的转变将需要多方参与者的干预和合作行动。这不仅包括公私合作和一起努力,还包括衡量影响的新方法和开发旨在为绿色基础设施项目融资的创新工具。在国家和地区层面,监管框架、补贴及税收制度等因素也很重要。这些重叠的考虑因素意味着为可持续基础设施提供资金及其建设任务可以说是全球金融和政治体系所面临的最大和最复杂的挑战之一。但这是一个必须克服的挑战。 与其他资本密集型行业相比,对先进技术方面的基础设施的投资相对不足。在当前环境下,产能下降和成本上升的压力可能会激励资产所有者和项目经理加速采用人工智能和机器人等技术。使用智能无人机等技术还可以减少维护资本支出。无人机的使用减少了对现场工作人员的需求,从而提高了安全性,并且与现有方法相比,它们可以显着改善预防性维护检查和范围界定工作,并可以提供有关所需维修的更详细信息。 更广泛而言,许多行业向远程工作安排的转变突显了对安全、弹性、基于云的技术和连接性基础设施的需求不断增长。云技术的日益普及将推动对数据传输和存储资产的需求,包括光纤网络、数据和边缘数据中心以及电信塔,这些已经在基础设施投资者中很受欢迎。 新型冠状病毒肺炎(COVID-19)大流行的影响 COVID-19对国民经济以及政府、企业和个人的经济状况产生了负面影响。疫情期间基础设施使用率的显著降低以及由此造成的资金和维护短缺引起了地方和国家政府的关注,在过去两年中,政府一直专注于为医疗保健和供应链的迫切需求分配财政资源。COVID-19构成了需求和供应冲击,导致施工中断或延误,原因是人员缺乏、供应链中断或世界各地的政府审批延迟。在许多行业,依赖用户付费的资产面临了需求的急剧下降,导致项目发起人的收入损失惨重。这增加了项目风险,如违约事件、终止、破产或政府违反合同。 疫情后一切都在恢复正常,基础设施发展的进一步趋势将是地理多样性的增加。前几年的建筑活动集中在雅加达以及周边的万丹省和西爪哇省,但佐科政府已将商业活动从爪哇岛分散开来。近年来,中国和印尼建造商已经实现了许多项目,如北加里曼丹的水电站,以及中加里曼丹、北苏门答腊、北苏拉威西及巴厘岛的燃煤电厂、工业园、港口及其他设施。

种植业是吸引外国投资者在印度尼西亚投资的商业部门。种植业是农业部门赚取国家收入最多的外汇来源之一。投资部长/投资协调委员会(BKPM)指出,农业部门的大部分外国投资仍然以棕榈油种植业的形式存在。2015年至2021年3月,以棕榈油为主的农业领域外商直接投资(FDI)达到95亿美元,占全国FDI总额的5.2%。投资流向主要集中在食品、种植业和畜牧业部门。在印度尼西亚,数量最多的是来自马来西亚(15.8%)和新加坡(53.7%)。 种植业包括所有活动,从在适当生态系统的土壤和/或其他生长介质上种植某些植物,到加工和销售这些植物的产品,目的是为商人和社会实现富足。印度尼西亚的种植业的标志性商品有椰子、肉桂、丁香和香草。 印度尼西亚种植业投资的竞争优势包括: 1) 作为资本保护的一种形式,对实物资产的投资;2) 相对稳定,与通货膨胀呈正相关;以及3) 农田/种植业投资提供了较低的收入波动性和较高的总回报。 尽管在印度尼西亚的种植业投资中具有竞争优势,但外国投资者往往发现在实施过程中难以面对各种问题,其中之一就是监管方面。这一点可以从CPO产量的复合年增长率(CAGR)中看出,该增长率远高于印度尼西亚棕榈油种植业区发展的CAGR增长率。根据印度尼西亚的规定,至少有3种类型的种植业营业执照受到监管,包括: 1) 种植业种植许可证IUP-B种植业种植许可证(以下简称IUP-B)是由授权官员签发的书面许可证,必须由从事种植业经营的种植业公司拥有。2) 种植业加工经营许可证IUP-P种植业加工经营许可证(以下简称IUP-P)是由授权官员签发的书面许可证,必须由种植业公司拥有,该公司对种植业产品进行工业经营加工。3) 种植业经营许可证IUP种植业经营许可证(以下简称IUP)是由授权官员签发的书面许可证,必须由从事种植业种植业务并与种植业产品加工行业相结合的种植业公司拥有。 印度尼西亚在管理种植业营业执照之前,商家必须履行承诺和要求。该承诺的履行必须在最初颁发种植业营业执照后的2个月内通过OSS提交。然后,农业部、种植业总局和省或县/市政府将在申请人提交承诺履行情况后的1个月内进行评估。在管理种植业营业执照时,营业执照附带有义务。其中之一是通过增强周围社区的能力,或者可以通过促进周围社区的园林建设来实现。通常情况下,申请IUP-P和IUP-B形式的营业执照时,油棕榈种植园的面积约为250公顷。对承诺履行情况和营业执照要求的评估结果将由OSS系统通知。种植业营业执照只有在根据评估结果宣布商家履行承诺后才有效。如果种植业商家不履行承诺,种植业经营许可证将无效。对外国投资者来说,最具吸引力的种植业商品之一是棕榈油。棕榈油种植业是管理自然资源、人力资源、生产手段、工具和机器、种植、收获、加工和销售棕榈油的任何活动。棕榈油生产的油是基本需求之一,在世界市场上有很高的价格。 棕榈油种植业业务,包括: 1) 棕榈油种植业作物种植业务;2) 棕榈油种植业产品的加工业务;以及3) 整合棕榈油种植业务和棕榈油种植加工业务。 这种类型的种植业业务具有额外的业务实施认证。棕榈油种植业企业需要获得印度尼西亚可持续棕榈油种植业(ISPO)认证,这是一系列针对棕榈油种植业企业的合规性评估活动。这涉及提供书面保证,证明棕榈油种植业的产品和/或管理符合ISPO的原则和标准。 种植业公司需要通过附加以下形式的要求来申请ISPO认证: 1) 种植业营业执照;2) 土地所有权证明;3) 环境许可证;4) 确定种植业经营许可证持有人的种植业类别;以及5) 必须有一名通过ISPO培训了解ISPO原则和标准的内部审计员。

在印度尼西亚,有很多肥沃的土地用于棕榈油种植产业。棕榈油光滑细腻、不含反式脂肪、无色无味。棕榈油作为一个行业,印度尼西亚税务部门对其有规定的税收条例。对棕榈油种植业征收的税款包括土地与建筑物税(PBB)、增值税(VAT)、企业所得税(PPh)、国际贸易税(企业所得税第22条和出口税)、股息以及与其活动相关的地区税。土地与建筑物税是对土地和建筑物征收的税款。印尼税务总局(DGT)使用应付税款申报表(SPPT)通知纳税人应缴土地与建筑物税(PBB)的金额。征收土地与建筑物税以税收对象的销售价格(NJOP)为基础,计算方法如下:土地与建筑物税 = 税率X税收对象的销售价格(SVTO) 。=0.5%X (40%X (税收对象的销售价格–税后税收对象的销售价格 (SVTOTR)*) *最高限额24,000,000印尼盾。 须缴纳土地与建筑物税的种植区域如下: 1) 生产区域进行种植活动,且已种植了种植作物的区域。2) 非生产性区域未经开垦的区域,已开垦但尚未种植的 区域和苗圃区。3) 非生产性区域属于种植经营活动范围,但不能用于种 植经营活动耕种的区域。4) 安全区种植园经营活动中用于支持和保护种植园经营活动的区域。5) 安置区种植区内用于建筑物和/或庭院及其配套设施的区域。 上述种植区域内用作建筑和/或院子和配套设施的区域。 增值税(VAT)就棕榈油产业而言,适用的增值税包括进项税和销项税,它们将在应税企业家进行棕榈产品买卖活动时收取。棕榈油行业的增值税处理根据公司的规模和产量进一步区分,例如:综合性棕榈油公司和非综合性棕榈油公司。这两种类型的区别如下: 1) 综合棕榈油公司指拥有棕榈油种植地及棕榈油厂的实体。2) 非综合性棕榈油公司意味着没有棕榈油厂。该公司只进行新鲜水果束(FFB)的存储,以销售毛棕榈油(CPO)和其他衍生产品。 《财政部长条例》第115/PMK.05/2022号对《财政部长条例》第103/PMK.05/2022号的修订作了规定,内容涉及财政部下属棕榈油种植业基金管理机构公共服务机构的服务率。该规定的要点是: 1) 指定为战略应税货物(BKP)的新鲜果束,提交后可免征增值税(2007年第31号政府条例)。 2) 购买应税服务(JKP)/应税货物所支付的进项税额,缴纳后不能抵扣(2009年增值税法第42号第16B条第3款)。 3) 缴纳应缴税款和无应缴税款的应税企业家的进项税额抵扣计算准则(财政部长第575 / KMK.04 /2000号法令)。 4) 棕榈油种植基金管理机构(BPDPKS)收集的所有毛棕榈油产品和衍生品的出口量为零。 企业所得税 棕榈油行业的企业所得税一般与其他行业公司的企业所得税大致相同。为使其更合适、合理,根据SE-27/PJ/2017,有必要对油棕种植业业务进行评估程序,以便通过土地与建筑物税征收活动或审查,分析商业流通和/或成本的公平性。 国际贸易税(企业所得税第22条和出口税) 根据所得税第22条规定,征收者指从事林业、种植业、农业、畜牧业和渔业等部门的行业和出口商,其未经过制造业流程购买工业或出口材料(PMK-34 / PMK.010 / 2017,第1条第(1)款)。采用外包服务生产毛棕榈油和购买新鲜果束的棕榈油种植地,属于所得税第22条规定的工业或出口商。根据所得税第22条规定,若种植产业 (如棕榈油)的购买金额超过2000(两千)万盾(不含零散),则须在购买时缴税,税率为购买价格的0.25%(不含增值税)。 对于没有纳税人识别号(NPWP)的种植业,征收税将高出100%,但该征收并非最终状态,因此可以在年底成为税收抵免。同时,2022年7月15日至8月31日期间,对棕榈油、毛棕榈油和衍生产品的种植业基金征收的出口税率将为0(无)。另外,2022年7月15日之前,毛棕榈油的出口征收率最高为200美元/吨,从2022年9月1日起,最高为240美元/吨。(PMK-115/PMK.05/2022). 股息 棕榈油公司的股东可以来自本地或国外。通常,盈利的棕榈油公司会分配股利。对于海外股东而言,除非有双重避税协议(P3B)和印尼税务总局的登记证明(CoD)表,否则在印度尼西亚,股息和利息的预扣税率为20%。对于本地股东来说,股息是免税的。 地方征收税款 种植业公司需要缴纳地方税和地区税,现行税率为政府设定参考值的1.5%至35%。《税法》和其他衍生法规中明确规定的种植业税收,种植业公司需要理解并履行其作为纳税人的义务,以便国家在棕榈油种植业部门的收入逐年增加。

农业是印度尼西亚经济中的关键产业之一。目前,印度尼西亚约百分之三十(30%)的国土面积用于农业。印度尼西亚农业由大型种植园和小农户生产模式组成,前者为国有或私营公司所有,后者大多为家庭所有并由传统农户经营。目前,印度尼西亚是世界上最大的棕榈油、丁香和肉桂生产国,肉豆蔻、天然橡胶、木薯、香草和椰子油的第二大生产国,大米和可可的第三大生产国,是最大的咖啡、烟草和茶叶生产国之一。 在对农业公司进行审计时,作为审计师,我们应保持高度的专业怀疑态度,特别是在其生物资产的审计方面——这是一个存在主观性,判断和估计的领域。生物资产的分类、确认和计量等需要仔细审查和适当评估。由于农业产业的出现,国际会计准则理事会于2001年4月采用了《国际会计准则(IAS)第41号——农业》。该准则的目的是对与公司农业活动有关的会计处理和披露做出规定。 分类和确认 《IAS第41号——农业》适用于(a)生物资产,但生产性植物除外,(b)收获时的农产品,(c)与农业活动有关的政府补助。该准则将农业活动定义为实体对生物转化的管理,及收获生物资产以供出售或转化为农产品或其他生物资产,其中生物资产被定义为活体动物或植物。 值得注意的是,在生产性植物上生长的农产品,例如茶叶、葡萄、油棕果和乳胶,即实体的生物资产在收获时的收获产品,属于该准则的范围。其他的适用《IAS第2号——存货》或其他适用准则。因此,该准则不涉及收获后农产品的加工,例如,将牛奶加工成奶酪或将采摘的叶子加工成茶叶。某些生物资产,如牲畜(例如,饲养以供成熟时出售的肉鸡)和水产养殖品(例如,池塘养殖的鱼),通常不被确认为生物资产,而是被确认为存货。审计师应对公司农业活动的分类和确认是否正确持质疑态度,并确定采用的会计准则、计量和披露是否正确。存货按成本和可变现净值中的较低者计量,而生物资产是在初始确认时和每个报告期期末按其公允价值减去出售成本计量。作为审计师,我们必须记录我们在评估管理层对农业活动是否属于生物资产范围的评估时所做的考虑和判断。对审计师而言,至关重要的是要认识到并向管理层传达,当满足生物资产和收获时农产品的确认标准时,采用《IAS第41号——农业》并非一个选择性问题。 计量 如上所述,生物资产是在初始确认时和每个报告期期末按其公允价值减去出售成本计量。《IAS第41号——农业》第30段指出,存在一种推定,即生物资产的公允价值可以可靠地计量。只有在初始确认无法获得市场报价且替代公允价值计量被确定为明显不可靠的生物资产时,才能推翻这一推定。在这种情况下,该生物资产应按其成本减去任何累计折旧和任何累计减值损失进行计量。一旦此类生物资产的公允价值变为可以可靠地计量,则相关实体应按其公允价值减去出售成本进行计量。 确定公允价值能否可靠计量是初始确认时的一个主观性问题,作为审计师,我们必须批判性地评估管理层以成本减去任何累计折旧和任何累计减值损失计量生物资产而不是使用公允价值会计的决定。管理层对公允价值计量不可用或明显不可靠的判断必须得到明确证明,审计师必须确保获得足够的适当审计证据来支持这一事实。第30段中的推定只能在初始确认时推翻。如果实体先前以公允价值减去出售成本计量某生物资产,则处置该生物资产之前继续以公允价值减去出售成本计量。在任何情况下,实体均应在收获时以公允价值减去出售成本计量农产品。该准则反映的观点是,农产品在收获时的公允价值始终可以可靠地计量。 公允价值 《国际财务报告准则(IFRS)第13号——公允价值计量》就如何确定公允价值提供了指引。有各种公允价值模型可用于计量生物资产——如果存在活跃市场,则使用市场报价;如果不存在活跃市场,那么可以考虑的其他公允价值技术包括最近的市场交易价格、类似资产的市场价格、行业基准、及资产预期净现金流量的贴现现值。为生物资产确定最合适的公允价值计量模型是管理层的职责。 作为审计师,我们的职责是审计管理层确定的生物资产的公允价值,其中包括所使用的公允价值技术的适当性、管理层做出的假设、以及公允价值模型的输入。作为审计师,我们应根据《国际审计准则(ISA)第540号——审计会计估计(包括公允价值估计)和相关披露》的要求,获得充足的适当审计证据,以证实我们对管理层确定的公允价值的审查。 如果管理层聘请估值专家确定公允价值,则审计师的职责并不止于此——根据《ISA第500号——审计证据》,除了评估估值专家使用的估值方法和输入的适当性外,审计师还必须评估专家的胜任资质、能力和客观性。在审计师决定使用审计师的专家来确定生物资产的公允价值的情况下,审计师的责任见《ISA第620号——利用审计师的专家的工作》。 其他审计程序包括: 1) 检查生物资产的增补,例如牲畜繁殖饲养和棕榈油种植园种植产生的成本。2) 审查生物资产成熟或收获之前的成本资本化,例如直接劳动力、维护成本和借款成本。3) 验证生物资产是否存在(即观察牲畜的实物清点)。4) 检查因收获所致的生物资产的终止确认。5) 向管理层询问是否存在任何后续事项——可能需要调整财务报表或在财务报表中披露的调整或非调整事项。 请注意,如果农业公司和其他公司的规模和性质以及内部会计控制制度相同,则对两者的审计应以相同的方式设计和进行。上述审计程序旨在就行业独特或重要的事项提供指导,但可能不适用于所有情形,也不是为了取代或限制确定在特定审计中应用的审计程序的性质、时间和范围时判断的使用。

农业活动是指实体管理生物转化和取得生物资产以销售或转化为农产品或其他生物资产的活动。印尼财务会计准则第69条(PSAK 69):农业会计包含对农业活动的确认,计量和披露。PSAK69中生物转化是指导致生物资产性质或数量发生变化的生长,退化,生产和繁殖过程。 PSAK 69 规定在生物资产或农产品满足资产确认条件时,应予以确认。与农业活动有关的事项,包括:生物资产,但生产性植物(生物性植物)除外;收获时的农产品;以及与农业活动有关的政府补助,适用PSAK 69。这些生物资产在初始确认时以及各财务报告期末按照公允价值减去销售成本进行计量。资产公允价值变动收益或损失在其发生时计入当期损益。 PSAK 69 中的生物资产是指有生命的动物或植物,包括生长在生产性植物上的产品。生产性植(生物性植物)是指用于生产或提供农产品的有生命的植物;其预计的生产时间超过一定的期间;除作为附带产品销售外,其作为农产品销售的可能性很小。 无法根据公允价值进行可靠计量的除外。未在该报告范围内的生产性资产不适用PSAK 69。收益性资产的会计处理参照PSAK 16:固定资产。 PSAK 69规定与生物资产有关的无条件政府补助按照公允价值减去销售成本进行计量,并当且仅当,政府补助成为一项应收款项时,才能计入当期损益。 PSAK 69 未规范农产品取得后所进行的加工处理,如:葡萄加工成酒(葡萄酒)和羊毛加工成纱线。与农业有关的土地;生产性植物;与生产性作物有关的政府补助;以及与农业活动有关的无形资产,不适用PSAK 69。 PSAK 69对在2018年1月1日或之后开始的财年生效,并按照PSAK 25: 会计政策,会计估计和差错变更进行记录。 确认和计量 当且仅当实体很可能取得资产未来所产生的经济利益,以及资产的取得成本能够可靠计量时,生产性作物取得成本才应作为资产予以确认。 所取得的未成熟的生产性作物(未达到生产条件的作物)按照累计成本进行计量,例如,自建固定资产未达到可使用状态前的费用资本化处理。取得成本按照以下方式确定: 1) 任何的内部利润予以抵消。2) 资产取得成本不包括在未达到生产条件前,生物转化过程中所浪费的原材料,劳工,或其他资源。3) 按照PSAK 26:借款费用的规定,利息费用作为固定资产取得成本的一部分予以确认。 与生产性作物有关的政府补助是指PSAK 61,即:递延收益或扣除资产账面价值。 非生物性植物的生物资产包括:作为农产品的栽培植物;为生产农产品而栽培的作物,实体将收获作物,并将其作为农产品进行销售,但销售附带残留物除外;一年生植物(一年生作物)。 农业活动中生物资产所包括的牲畜,其中: 1) 作为农产品而饲养的牲畜;2) 为生产农产品而饲养的牲畜,实体将取得牲畜,并将其作为农产品进行销售;以及3) 用来繁殖的牲畜。 实体在以下情况下对生物资产或农产品予以确认: 1) 实体因过去事件而控制该生物资产;2) 与该生物资产有关的经济利益很可能流入实体;以及3) 该生物资产的公允价值或取得成本能够可靠计量。 生物资产按照其公允价值减去销售成本进行初始计量。但是,如果生物资产的公允价值无法可靠计量,其按照取得成本进行计量。 同时,生物资产按照公允价值减去销售成本进行期末计量(除非公允价值无法可靠计量)。如果公允价值无法可靠计量,其按照取得成本减去累计折旧和累计减值损失进行计量。 生物资产以公允价值减去销售成本进行初始确认时所产生的收益和损失在其发生时计入当期损益。公允价值减去销售成本变动随后在发生时计入当期损益。 从生物资产中所获得的农产品在取得时按照公允价值减去销售成本进行计量。该计量在适用PSAK 14:存货或其他规定时,以当日的取得成本为准。 以公允价值减去销售成本计量的农产品在初始确认时所产生的收益或损失在其发生时计入当期损益。 与以公允价值减去销售成本计量的生物资产有关的无条件政府补助,当且仅当,其成为应收款项时,在损益中予以确认。 如果与以公允价值减去销售成本计量的生物资产有关的政府补助是有条件的,包括政府补助要求实体不从事特定的农业活动,当且仅当政府补助中所要求的条件得到满足时,实体才能将政府补助计入当期损益。 总结和披露 本期所产生的收益或损失包括生物资产和农产品初始确认时所产生的损益,以及公允价值减去生物资产销售成本变动所产生的损益。 实体应在其财务报表中对每组生物资产进行说明。如果其没有在与财务报表一起公布的信息中进行披露,那么实体应说明:涉及每组生物资产的活动性质,以及期末每组生物资产的具体数量或非财务估计和当期农产品的产量。 此外,实体应披露所存在的所有权受限的生物资产和其账面价值,以及为负债而抵押的生物资产的账面价值;开发或取得生物资产的承诺数额;与农业活动有关的财务风险管理策略。实体还应准备生物资产账面价值在本期期初和期末的变动调节表。