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印度尼西亚的经济增长与技术变革、社会和文化方面以及其他因素密切相关，从而直接影响消费者的购买力。为了增加利润，企业竞相通过提供各种销售激励措施来吸引消费者，从而提高销售额。 “客户忠诚度计划”是公司用来维护与消费者关系的一种方法，目的是让消费者持续重复购买。大规模、系统性销售激励措施有望培养客户忠诚度。企业通过为客户购买其商品或服务提供激励来实施客户忠诚度计划。 通过忠诚度计划提供销售激励本质上是一种营销策略，借此可以加强与客户的关系，提升企业的价值和业绩。如果客户购买了商品或服务，实施忠诚度计划的公司就会给客户奖励积分。忠诚度计划的奖励发放取决于是否符合特定的条款和条件，这就要求在财务报告中对此类计划的收入确认进行特别考虑。 客户忠诚度计划的收入确认须遵守《财务会计准则第72号公告》（PSAK 72）——“与客户签订合同产生的收入”之规定。具体而言，客户忠诚度计划须遵守《财务会计准则解释第10号》之规定。这一解释适用于公司在满足某些条件或条款的情况下，作为商品和服务销售的一部分，向其客户提供的客户忠诚度奖励积分。这些会计准则影响审计师在审查财务报表余额，特别是收入账目余额的公允性时所开展的审计工作。 如果与客户签订的合同授予客户免费或以折扣价获得额外商品或服务的选择权，这些选择权会以各种形式出现，包括销售激励、客户信用奖励（或积分）、合同续签选择权或其他未来商品或服务折扣。如果选择权为客户提供了一项重要权利，而未就合同达成一致时客户将无法获得该权利，那么客户实质上是在为未来的商品或服务向公司预付款项，收入是在这些未来的商品或服务被转让或选择权到期时确认。 在审计中，客户忠诚度计划审计的重点是确定对履约义务的交易价格分配。每项履约义务的交易价格分配必须反映实体在向客户转让承诺的商品或服务时预期有权获得的金额。为实现这一分配目标，公司必须根据独立销售价格，将交易价格分配给合同中每项已确定的履约义务。独立销售价格是公司向客户单独出售承诺的商品或服务的价格。 如果无法直接观察到额外商品或服务的独立销售价格或客户选择权，公司可以对其进行估算。这些估算成为审计工作的主要重点，因为估算账目存在重大错报的风险较高。根据PSAK 72，估算反映了客户在行使选择权时将获得的折扣，其根据客户在不执行选择权的情况下可能获得的折扣以及行使选择权的可能性进行调整。 收入账目本身就是高风险审计领域，需要精确的审计规划，以测试收入余额是否公允列报。产生这种风险的原因是其与潜在的管理欺诈或易受操纵直接相关。对于客户忠诚度计划，鉴于收入确认的估算因素，其也存在重大错报的风险。因此，审计师必须确保忠诚度计划的收入分类的公允性，并在记录忠诚度计划的收入确认时，考虑应付给第三方的费用（如佣金、代理费等）的会计处理。此外，审计师还应考虑公司有关奖励的规定（如有效期、销售/收入周期），因为这些规定会影响公司的会计方法和收入确认。