基础设施的定义是社区或组织活动所需的特定社区或地区的基本设施,包括物理和社会设施。在
本文中,基础设施包括公路和铁路、机场、码头、港口及灌溉渠;与公用事业功能有关的基础设
施,例如洁净水的供应以及水处理厂和配水管线,电力供应,电信网络(电话和互联网),包括
石油、生物柴油和天然气在内的能源供应和输配管道。与基础设施相关的项目可以由公共、私人
实体或通过公私合作关系(PPP)提供资金。
通过私营部门或公私合作关系(PPP)为基础设施项目融资的融资体系可吸引外国投资者在印度
尼西亚(以下简称“印尼”)开展业务。私营部门的投资可以采取与其他私营方联合经营(JO)
的形式,也可以采取与印尼国有企业(BUMN)或私营实体联合经营的形式。与印尼其他商业实
体一样,有限责任公司(PT)形式的公司必须遵守相关法律和法规,以及联合经营规定。
基础设施发展是一项长期发展,需要仔细规划,且需要相对较高的成本。政府为基础设施发展分
配国家预算(APBN),以改善公众的福祉。由APBN提供资金的基础设施开发将接受财务审计
委员会(BPK)的财务审计。
BPK的财务审计是检查中央政府或地方政府的财务报告的过程,以就政府财务报告中提供的
信息的公允性水平提供意见声明。该财务审计旨在提供合理的保证,确保政府的财务报表在
所有重大方面均按照适用的会计准则公允列报。除财务审计外,BPK还进行绩效审计和具有
特定目标的审计。
私营公司、BUMN及联合经营公司由公共会计师审计,公司或商业实体一般皆是如此。建
设基础设施的实体的审计阶段采用基于风险的审计方法。基于此种方法,审计师必须确定检
查过程中存在的风险,包括固有风险和内部控制风险。
对于建设基础设施的公司而言,审计过程中可能存在的先天风险包括收入确认不当、财务报
告中的欺诈及管理层凌驾。而可能发现的与内部控制有关的风险与计划与实际发展之间发展
过程的低效、预算编制不当或授权使用不适当的预算有关。
审计师的主要优先事项是了解项目风险,评估公司在承担复杂基础设施项目时实施的基础设
施控制,及确保项目绩效在财务报表中得到适当反映。在评估大型基础设施项目之初,审计
师通常没有足够的信息,这意味着从项目开始就需要考虑风险估计。
许多一开始就有问题的项目往往会持续恶化,导致需要进行干预、问题识别及纠正。这都是
为了让项目重回正轨,鉴于基础设施项目的投资量巨大,迅速重回正轨至关重要。浪费和可
持续性问题是所有项目的关键方面。在当前的商业环境中,建筑业受到的审查越来越多。此
外,还有气候风险和社会风险需要了解。
应该理解的是,投资者越来越有兴趣了解公司在气候变化方面的实际行动以及在可持续努力
中所采取的适当行动。下一步可能是为环境报告制定一个全球标准,就像会计师有会计标准
一样。投资者已然对关注可持续发展方面感兴趣,而且在向零碳过渡的过程中,可持续性变
得越来越重要。
一般而言,基础设施审计过程包括3个阶段,即签约前、计划、实施和报告阶段。在计划阶段,将对
所选样本的检查实施情况进行深入测试和检查,特别是基础设施工程项目,既包括合同基础上的物
质价值,又包括开展工程的困难程度及偏远地区的项目地点。此外,审计师可就需要某些技术资格
的检查的实施与独立专家协调,尤其是在检查需要测试工程质量时。通常在检查开始时收集的文件
有:工程初步规划设计图纸、工程实施的职权范围(KAK)、工程量清单、基础设施开发项目自我
估算价格(HPS)。
在实施阶段,审计过程首先是与被审计实体就初步讨论计划进行沟通和协调,并对检查样本进行现
场实物检查。审计员将对与项目中数量和价格计算的适当性有关的技术规划文件以及在工程执行过
程中进行的工程量的变化进行分析。然后,审计师将分析合同中工作描述与合同的一般条件、特殊
条件和技术规范的适用性,这些条件、特殊条件和技术规范规定了计量和向服务提供商付款的实施
程序和方法。还需要进行现场实物检查,即通过与实施项目时作为参考的合同或工程实施文件相比
较,检验工程实施方法的适宜性、被检查方所进行的工程的工程量和规范。
在报告阶段,独立审计师在审计完成后编写一份关于检查结果的报告。在印尼2022财年的财务报表
中,独立审计师关于审查资本市场上市公司财务报表的报告必须包括关键审计事项(KAM)。KAM
的有或无取决于审计师的专业判断结果,这是所进行的财务报表审计中最重要的事项。
审计师需要让客户明白,基础设施项目的利润很重要,所以他们需要更有效率,在财务上更谨慎。
此外,审计师要引导商业基础设施的决策者关心气候变化。这些人对项目的影响可能导致成本增加
、未来必须解决的障碍及可持续性问题,最终可能会出现有关预期回报的问题。归根结底,要看整
体的商业模式和将影响该商业模式的战略风险,以及公司未来如何管理和报告风险。
随着基础设施审计过程的不断发展,希望审计师能够提供重要的调查结果和建议,使政府进行的基
础设施发展更好、更有效、更高效。如果基础设施发展得到改善,预算规划变得更加有效,那么国
家和地区层面的经济增长将加快,而这有助于减少失业、克服贫困及改善人民福祉。
