企业经常使用客户忠诚度计划,如奖励客户积分(积分)等,激励客户购买其商品或服务。
客户累积一定数量的积分后可以免费或以折扣价将这些积分兑换成商品。奖励积分可以与个人或团体购买相关联,也可以与一段时间内的连续订单相关联。
公司通过向客户销售商品、提供服务或有偿使用企业的资产来作为销售交易的一部分,而奖励则需要进一步满足其他条件。客户未来可以免费或以折扣价交换商品或服务。 本文中讨论的客户忠诚度计划则是基于数量的折扣激励。
与该事项会计处理相关的会计准则是 PSAK 72 客户合同收入,自 2020 年 1 月 1 日起生效。基于数量的折扣激励计划会导致公司收到的补偿/付款金额有所调整,因为其价值取决于未来事件是否发生(在本文中客户是否能够得到折扣优惠)。因此为确认收入,公司必须预估收到的销售对价,该预估可基于以往经验。
企业需要预估可能实现的折扣激励以及折扣激励的价值。基于自身情况,企业可以选择如下两种方法:
- 预计价值。预计价值是本公司估计的折扣激励实现概率的加权值。如果本公司有多个具有相似特
征的合同,该预期值将是一种合适的估计方法。 - 最可能的销售额。该方法指公司做出的估计中最有可能出现的单一金额。如果合同只有两种可能
性,即能得到激励与不能得到激励,则该方法更有效。
在估计可能授予的折扣奖励时,本公司在整个合同期间应持续采取同一种方法。以下示例说明了折扣激励和计算的会计处理:
公司于 2021 年 1 月 1 日与客户 A 签订合同,以每件 1,000 元的价格出售产品 S。 如果客户在 1 个日历年内购买超过 20,000 件,将获得所购买商品 10% 的折扣奖励(每件产品优惠100 元)。基于往年的经验,客户A平均每年购买6000台产品S。截至 2021 年 3 月 31 日,公司已向客户 A 销售了 1,500台产品 S; 公司估计客户A的采购量不会超过日历年批量折扣所需的20,000台。 公司将在截至 2021 年 3 月 31 日的季度确认收入 1,500,000 (1,500 x 1,000)。该会计处理基于客户A 将没有折扣激励。
2021 年第二季度末( 6 月 30 日),客户 A 额外购买了 18,000 件产品 S。基于2021年6月份的情况,公司预计 2021 年客户 A 的采购量可超过 20,000 台的限制。公司需向客户提供折扣激励。 然后,公司将从 2021 年 1 月 1 日起至 2021 年 6 月 30 日期间确认的收入将每单位价格降低至 900(10% 折扣激励后的价格)。公司确认截至 6 月 30 日的季度收入,为1605万,该金额为 16,200,000(18,000 件 x 900)减去第一季度销售交易价格变动 150,000(1,500 件 x 100 降价)。
公司在当期收到的与销售商品有关的对价超过当期确认的收入金额的,确认为负债。 根据与合同有关的事实和情况,确认的负债反映了公司返还已收对价的义务。在激励的合同期结束时,公司可以计算折扣激励价值的金额,并从客户的账单中支付或扣除。
