摘要
印尼税收法规对境内个人纳税人因从事工作、服务或活动所获得的收入征收第21条所得税（PPh 21）作出明确规定。根据2023年第58号政府条例和2023年第168号财政部长条例（自2024年1月1日起生效），印尼税务总局（DJP）修订了月度PPh 21预扣税计算程序，采用平均有效税率（TER）新方法。该TER计算方法能够简化月度PPh 21计算过程，最大限度地减少因应交税费计算错误而产生后续税务处罚。 SW税务咨询拥有丰富经验，可协助客户准确运用TER方法计算PPh 21，确保完全符合印尼现行税收法规要求。
印尼税收法规《所得税第21条》（“PPh 21”）规定了针对员工收入的预扣制度。PPh 21是指对印尼境内个人纳税人因从事工作、服务或以任何形式和名义的活动所获得收入进行的税收预扣。
PPh 21的预扣义务由雇主、政府财务人员、养老基金、代理、公司以及活动组织者承担。受雇于某家公司的员工可能会获得各种形式的收入，如工资、奖金、节日津贴、实物福利以及其他津贴。公司每月将对员工所获得的收入进行PPh 21预扣。
印尼税务总局（“DJP”）颁布了有关PPh 21预扣的执行规定，即2023年第58号政府条例（“PP 58/2023”）和2023年第168号财政部长条例（“PMK 168/2023”），自2024年1月1日起生效。根据这些规定，DJP对员工PPh 21的月度预扣方式进行了调整，采用了“平均有效税率（TER）”方法。该方法基于员工婚姻状况及抚养人数确定的年初免税收入额（PTKP）。
在 PP 58/2023 和 PMK 168/2023 生效之前，PPh 21的月度计算采用模拟方式，将员工月收入换算为全年收入，同时需考虑免税收入额及各项收入扣除。这些扣除项包括办公费用和员工通过公司自行缴纳的养老金计划相关费用。这种模拟方法给企业和员工带来了操作上的复杂性。
根据PP 58/2023和PMK 168/2023，用于计算PPh 21月度预扣的TER分为三类：
- TER A类：适用于以下PTKP情况的员工月总收入：
- 未婚且无被抚养人（TK/0）
- 未婚且有1名被抚养人（TK/1）
- 已婚但无被抚养人（K/0）
- TER B类：适用于以下PTKP情况的员工月总收入：
- 未婚且有2名被抚养人（TK/2）
- 未婚且有3名被抚养人（TK/3）
- 已婚且有1名被抚养人（K/1）
- 已婚且有2名被抚养人（K/2）
- TER C类：适用于以下PTKP情况的员工月总收入：
- 已婚且有3名被抚养人（K/3）
以下是使用TER计算PPh 21的示例：
A先生在XYZ公司工作，每月工资10,000,000印尼盾，每月缴纳养老金100,000印尼盾。A先生已婚但无被抚养人（PTKP K/0）。根据A先生的PTKP情况（K/0），其PPh 21的月度预扣将适用TER A类。
| 员工姓名 | PTKP情况 | TER类别 | 每月收入（印尼盾） | 税率 | PPh 21月度预扣额 （印尼盾） |
| A先生 | K/0 | TER A | 10,000,000 | 2% | 200.000 |
假设A先生全年（1月到12月）都在工作，那么他最后一个纳税期（12月）的PPh 21计算如下：
| 说明 | 金额（印尼盾） |
| 全年总收入 | 120,000,000 |
| 扣除项:职业费用 (5% x印尼盾120,000,000) *最多每年印尼盾6,000,000养老金(12 x 印尼盾100,000) | (6,000,000) (1,200,000) |
| 全年净收入 | 112,800,000 |
| PTKP (K/0) | (58,500,000) |
| 应税收入 | 54,300,000 |
| 全年应缴纳PPh 215% x 印尼盾54,300,000 | 2,715,000 |
| 截至11月已预扣的PPh 21(11 x Rp 200.000) | (2,200,000) |
| 12月应预扣的PPh 21 | 515,000 |
根据上述示例说明，对于员工来说，TER仅适用于计算除了最后一个纳税期外其他纳税期的PPh 21；而最后一个纳税期的全年PPh 21应根据《所得税法》第17条第1款a项所规定的税率进行计算。
使用 TER 法进行月度PPh 21预扣，旨在简化月度PPh 21计算过程，并避免因应交税费计算错误而产生后续税务处罚。此外，该方法也能使企业更便捷地计算和预扣员工的月度所得的PPh 21。税务顾问可协助公司使用TER计算PPh 21。SW税务咨询在协助客户根据印尼现行税收法规准确计算PPh 21方面经验丰富，精准合规，帮助客户更专注于其核心业务。
