遵守印度尼西亚的税收和投资管理规定,意味着必须根据适用印度尼西亚的《财务会计准则》编制
财务报表。目前,在印度尼西亚适用的会计准则有以下四(4)种:
- 《财务会计准则》(SAK)
- 《非公共责任实体财务会计准则》(SAK ETAP)
- 《中小型实体财务会计准则》(SAK EMKM)
- 《伊斯兰教财务会计准则》(SAK Syariah)
对于跨国公司和外商直接投资而言,常用的会计准则为上述第一种(1.)。
个人和企业经营的业务都与其业务交易或金融交易的记录相关。这些交易记录通常被称为会计。会
计是系统记录事件时序的过程,这些事件会影响企业所有者的资产、债务和资本。
根据印度尼西亚会计师协会(IAI)发布的《财务会计准则》(SAK)(该准则采用了《国际财务报
告准则》(IFRS)的说法),会计记录的目的是以合理的方式提供包含财务状况和经营成果的财务
信息。
根据《国际财务报告准则第1号——财务报表的列报》,综合财务报告包括:期末财务状况报告;期
内其他综合利润和收益报告;期内权益变动报告;长期现金流量报告;包含重要会计政策和其他解释
性信息的财务报告记录;最近几期的比较信息;以及上期期初的财务状况报告(如追溯应用会计政策)。
在提交此类财务报表时,公司管理层对财务报告的编制和提交负责。
公司通常会采用财年(日历年1月1日至12月31日)的形式,或至少每年一次,来列报其财务报表。
就税务而言,纳税年度一般与日历年度相同。不过,这并不排除公司有不同的账面年度或不从1月1
日开始的可能性。
根据相关条例的规定,提交的财务报表至少包含比较期,即上期。这样做的目的是让读者能够比较上
期和本期的业绩或财务状况。
财务报表提供了公司必须具备的经济资源信息。财务报表中列报的信息必须具有相关性,并准确地反
映其所列报的内容。如果能财务信息能够比较、核实、及时列报且易于理解,那么其实用性就可以得
到提高。
可以说,审计是对所审计的条件、标准以及本应开展的活动之间的比较。审计是由独立的一方对管理
层编制的财务报表、会计记录和支持性证据进行批判性和系统性的审查,旨在就财务报表是否按照适
用于特定国家或地区的财务会计准则合理列报提出意见。
根据《审计准则第200号》(SA 200),审计的目的是提高用户对财务报表的信任度。为此,审计
师应就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。实施审计的审计师在执
行审计程序和形成审计意见时,必须遵循相关的职业道德准则和《审计准则》。
经审计的财务报表归公司所有,并由管理层在管理责任方的监督下编制。因此,管理层对财务报表负
责,审计师只对财务报告发表的意见负责。
在对财务报表进行审计的过程中,审计师在规划和执行审计工作,以及评估审计中的错报和未纠正错
报(如有)对财务报表的影响时,使用了重要性这一概念。因此,重要性是判断财务报表中的错报,
无论是单独还是整体,是否会影响目标用户根据财务报表做出决策的标尺。
在评估重要性时,要考虑到公司的状况、会计师对财务信息需求的考虑,以及错报的程度或性质。由
于审计师的意见涉及整个财务报表,因此审计师不负责检测整体列报财务报表中的非实质性错误。
审计意见和审计报告需要审计证据的支撑。审计证据具有累积性,在审计过程中通过执行的审计程序
来获取。审计证据的充分性和准确性是相互关联。充分性是对审计证据数量的衡量。所需审计证据的
数量受审计师对错报风险评估的影响,并受审计证据质量的影响。评估的风险越高,需要的审计证据
就越多。
此外,审计证据的质量越高,所需的审计证据就越少。准确性是衡量审计证据质量的标准,即审计证
据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影
响,并取决于获取审计证据的环境。
获取充分和相关审计证据的最重要阶段之一是规划阶段。规划审计包括制定总体审计战略和制定审计
计划。根据《审计准则第300号——财务报表的规划审计》(SA 300),规划活动的性质和范围将
根据公司业务的规模和复杂性以及审计协议期间发生的变化而有所不同。
例如,审计师为识别、评估重大错报风险而进行的审计规划包括:风险评估程序所使用的分析程序、
对适用法律的监管框架的总体了解、重要性的确定、必要时专家的参与以及其他风险评估程序的实施。
一旦评估收集审计证据的过程是充分的,审计师应就财务报表的发表意见。为了形成审计意见,审计
师必须得出结论,即审计师是否对财务报表整体上不存在(无论由舞弊还是错误引起)重大错报有足
够的信心。
财务报表的审计意见有四种类型:无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。当财务报表按
照适用的会计准则列报时,应出具无保留意见。当财务报表存在可能影响决策的重大错报时,则应出
具保留意见。
如果整个财务报表未按照适用的会计准则列报,则应出具否定意见。公司管理层对审计范围有所限制
时,审计师的最后选择是出具无法表示意见的结论,这意味着审计师无法确保财务报表的可靠性。
根据以上描述,可以得出结论:会计与审计过程密切相关。财务报表是会计的最终产品,是评估公司
业绩不可或缺的信息,也是公司做出战略和生存相关决策必不可少的工具。
审计是用于核实金融交易证据的管理工具之一。审计与会计密切相关,但审计并非会计的一部分。会
计的最终目的是生成可用于决策的相关可靠信息。审计的目的并非生成新的信息,而是核实财务报表
中所生成信息的准确性。
