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公司为发展业务实施了许多战略,旨在实现利润最大化。其中一种方式是收购,即接管另一家公司的所有权的商业战略,但后者仍然是独立公司,或与母公司分离存在。通常公司进行收购的目的是为了扩大业务战略从而发展壮大、减少过剩产能和竞争,并获得新技术。 初创公司被收购的原因可能是由于预期国家和/或全球经济放缓而需要增加资本储备。此外,商品价格上涨时也会引发采矿业和种植业公司的收购,以加强其业务扩张。有一个公司收购的案例是PT XL Axiata公司收购了PT Link Net公司。2022年6月,Axiata Group Berhad集团和XLAxiata公司完成了对Link Net(LINK)公司66.03%股份的收购过程,价值26.3亿林吉特或约8.72万亿印尼卢比,引自https://www.idxchannel.com/。这一收购过程是XL公司致力于为社会提供更多数字服务和融合所做的部分努力。 一般而言,收购过程的结果是确认一项名为商誉的无形资产。根据印尼财务会计准则第22号“企业合并”(PSAK 22),商誉是一种资产,代表了在企业合并中获得的其他不可单独辨认、不可单独识别的资产所产生的未来经济利益。一家公司以高于该公司价值的价格实施购买行为就会产生商誉。收购方公司以较高价格购买的依据是该公司在商业信誉、品牌或管理人才等方面具有优势。 商誉通过收购方式确认。收购方必须确定收购日,即收购方获得对被收购方控制权的日期。收购日或交割日通常是收购方依法转让对价、取得资产和承担被收购方负债的日期。收购当日,收购方确认收购的可识别资产、承担的负债和被收购方的非控制性权益。该确认与商誉是分离的。 原则上,商誉按收购日的公允价值计量。对于企业合并,收购方在收购日对被收购方的非控制性权益部分进行计量,代表现时权益,以非控制性权益在清算时在被购买公司以公允价值计量的净资产中的份额进行计量,或以非控制性权益在以固定金额获得的现有所有权工具中的份额进行计量。按被收购方的可识别净资产进行确认。资产和负债的公允市价是指公司或财产在公开市场上出售的金额。该价值是对公司资产和负债最准确的评估结果,包含在有形的、易识别的资产的公允市价中,并以当前市价为基础。 商誉是一种使用寿命无限的无形资产,但印尼财务会计准则第48号(PSAK 48)要求公司在每个报告期期末评估是否有资产减值迹象。如果存在任何这样的迹象,那么公司必须估计该资产的可收回金额。如果资产的账面价值高于其可收回金额,该资产将发生减值。 减值测试可以在年度期间的任何时间进行,只要每年在同一时间进行。出于减值测试目的,在企业合并中获得的商誉从收购日开始被分配到收购方的每一个现金产生单位,或预期将从企业合并的协同效应中受益的现金产生单位组别,无论被收购方的其他资产或负债是否被分配到单位或单位组别。 获得分配商誉的单位或单位组别必须代表商誉在实体内受到内部监督的最低水平且不得大于合并前的经营分部。现金产生单位是最小的可识别的资产组,它产生的现金流入基本独立于另一资产或资产组的现金流入。获得商誉分配的现金产生单位每年并且通过比较该单位的账面价值与其可收回金额该单位发生减值迹象时均会进行减值测试。如果可收回金额高于账面价值,这些单位和分配到这些单位的商誉则视为没有减值。然而,如果该单位的账面价值高于可收回金额,那么该实体就确认了减值损失。 发生的交易必须按照适用标准在财务报表中列报和披露,以便财务报表使用者能够利用这些信息做出决策。因此,公司进行的收购交易以及产生的商誉都必须按照适用标准在财务报表中列报和披露。 根据印尼财务会计准则第22号(PSAK 22),收购方披露的信息能够使其财务报表使用者评估在当前报告期和报告期期末但在授权的财务报表发布日之前发生的企业合并的性质和财务影响。收购方披露的信息能够使其财务报表使用者评估在当前报告期确认的、与该报告期或上一报告期发生的企业合并有关的调整产生的财务影响。

企业合并往往成为公司在保持业务连续性中进行的公司行为。企业合并的形式有兼并、收购及合并。兼并是指维持一个实体的存续而解散其他实体。收购是指获得一个实体的所有权,并保持两个实体的运作。而合并是指两个实体合并后形成一个新实体。 公司行为的目标之一是使组织适应公司的生命周期,即有望从双方支持公司增长的业务协同中实现业务扩张(特别是对于实施公司),及有望实现因公司进入衰退周期而进行的撤资(特别是对于目标公司)。 与企业合并有关的交易通常会给新的或存续的实体带来商誉。商誉是公司拥有的一种无形资产,是交易价值与目标公司净资产价值之间的差额。商誉的计算方法是用实施公司(收购公司)根据公允价值计算结果支付的交易价值减去目标公司的账面价值。如果交易价值超过目标公司的净资产价值,则为正商誉;如果交易价值低于目标公司的净资产价值,则为负商誉。 表1 在公司财务报表中记录商誉的国内外公司的公司行为示 执行企业合并的通常既有国内公司也有国外公司。上面的例子表明,实施者愿意支付高于目标公司账面价值的金额,目的是实现预期的协同效应及提高公司的增长。然而,在现实中,公司获得的收益是多于还是少于商誉? 在短期内,Gojek和Tokopedia之间的合并对实施公司的盈利能力产生了负面影响。这反映在公司资产中的商誉价值下降了11万亿印尼盾,导致公司的税息折旧及摊销前利润(EBITDA)和税前利润从2021年的亏损22.8万亿和25.7万亿印尼盾进一步增加到2022年的亏损38万亿和40.5万亿印尼盾。商誉价值的减值是由于利率的上升影响了公司的市场价格。 在过去三年中,该公司的收入从2020年的46.641万亿印尼盾增长到了2022年的64.797万亿印尼盾,复合年均增长率(CAGR)为17.87%。这一增长也伴随着公司净资产的增长,从2020年的50.232万亿印尼盾增长到了2022年的57.473万亿印尼盾,CAGR为6.96%。然而,公司的净利润并没有明显增长,甚至在2022年还出现了下降,CAGR为-12.17%,这是由于利息支出逐年大幅增加,从2020年的6705亿印尼盾增加到了2022年的6.184万亿印尼盾,而这是由公司执行公司收购交易的有息贷款导致的。 根据上述案例研究可知,实施公司对企业合并的期望不一定会如期兑现,特别是在短期内。实施公司需要仔细考虑整体收益和风险。需要由内部各方和独立各方对通过协同作用获得的、体现在模拟财务报告中的收益以及系统性和非系统性风险进行识别。

纳税人是指依照税收法律和法规的规定,享有纳税、代扣代缴、代收代缴税款的权利和义务的个人或者单位。公司纳税人是指作为从事商业的个人和/或单位,包括有限责任公司、私营公司、其他公司、国有企业或以任何名称和形式的地区的所有企业、公司、教会、合作社、养老基金、合伙企业、协会、基金会、群众组织、社会政治组织或其他组织、机构和其他形式的实体,包括集体投资企业和永久性企业形式。私人个人纳税人是指不属于商业实体或法人实体,并且已经满足纳税主体和纳税对象条件的个人或个人纳税人。 每个纳税人都有义务遵守印度尼西亚税务机关制定的税收法规。每个纳税人都有纳税义务,即报告和/或缴税,以及预扣和/或收税。个人纳税人和公司纳税人都必须遵守纳税义务。 私营个体纳税人的合规性 私人是指居住在印度尼西亚的人,在12个月内居住在印度尼西亚超过183天,或在一个纳税年度内居住并有意向居住在印度尼西亚。符合定义的印度尼西亚公民(WNI)和外国公民(WNA)也包括为私人。 私营个体的义务如下: (1) 经营企业或自由职业者的纳税人(SPT 1770)经营企业的纳税人可以计算一年的营业额,以及与收入相关的成本,其中的税收计算也可以由税务顾问协助。在一个纳税年度内业务营业额低于48亿印尼卢比的私营个体纳税人,有权选择享受中小企业的最终所得税计划,税率为每月总收入的0.5%。(2) 年收入高于6000万印尼卢比(SPT 1770-S)和低于6000万印尼卢比(SPT 1770-SS)的在职纳税人使用此申报表的纳税人可包括雇主及其他来源提供的符合1721-A1表格的收入资料。 不可分割遗产 不可分割遗产是一个纳税单位,取代了作为纳税主体的继承人的地位,仍然使用留下遗产的私人个人纳税人的纳税人识别号,并由继承人之一、遗嘱执行人或管理遗产的一方代表。 留下遗产的私人个人纳税人,其代表有义务向纳税人登记地的税务服务部门报告数据的变化。进行报告目的是报告私人个人纳税人已经离世,所以纳税主体变更为不可分割遗产继承人的名字。所使用的纳税人识别号仍然为留下遗产的私人个人纳税人的纳税人识别号,但在计算不可分割遗产的应纳税额时,不能以非应税收入(PTKP)的形式进行扣除。 原则上,来自不可分割遗产的收入是一项权利,可以分配给合法继承人。 因为在计算应税收入时,每个继承人都采用非应税收入的形式进行扣除,而在计算来自不可分割遗产的收入的应税收入时,未采用非应税收入的形式进行扣除。 企业纳税人的合规性企业纳税人包括公司、上市公司、国有企业(SOE)、合作社、外国公司代表处、常设机构和基金会。企业纳税人的义务如下: 1. 所得税第21条:对私人个人纳税人或雇员从服务或活动中获得的收入征收的预扣税。所得税第22条: 对与进出口有关的贸易活动、为国库和国有企业购买货物、销售某些消费品、汽车、石油和天然气以及奢侈品向企业纳税人征收的预扣税。 2. 所得税第23条:对与股息、特许权使用费、利息、赠与和奖励、租金或服务有关交易所征收的预扣税。 3. 所得税第25条:根据所得税申报表的应纳税额减去已征收的所得税和在国外已付或欠付的所得税后得出的分期税款。 4. 所得税第26条:对在印度尼西亚的常设机构(BUT)以外的外国纳税人从印度尼西亚获得的收入征收的税款。 5. 所得税第29条:公司在一个纳税年度内应纳税额大于其他各方已扣缴并交存的税收抵免额。 6. 所得税第4条第(2)款:对存款和储蓄利息、债券利息、抽奖奖品、股票交易、土地和建筑物租金、建筑服务以及对既定条例规定的其他交易中的扣缴收入所征收的税款。 7. 中小企业最终所得税0.5%:一个纳税年度内总收入低于48亿印尼盾的纳税人有权选择享受中小企业最终所得税计划,税率为0.5%。 8. 增值税:对应税货物(BKP)和应税服务(JKP)的交易收取的税款。凡申报应税货物和/或应税服务且总收入超过48亿的纳税人,应当登记为应税企业(PKP),有义务按照税收规定征收未缴增值税和缴存应计增值税。 纳税和纳税申报表提交截止时间